中财上复习题

1、

Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为585万元，增值税为99.45万元，另发生运杂费20万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

（2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：

（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2004年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

（4）计算2005年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）计算2006年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

（1）借：固定资产605（585+20）

应交税费-应交增值税（进项税额）99.45

贷：银行存款704.45

（2）2004年度该设备计提的折旧额＝（605－5）/10＝60（万元）

（3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（605－60）－500＝45（万元）

会计分录：

借：资产减值损失45

贷：固定资产减值准备45

（4）2005年度该设备计提的折旧额＝（500－5）/9＝55（万元）

（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：在建工程445

累计折旧115

固定资产减值准备45

贷：固定资产605

（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：

借：在建工程30

贷：银行存款30

借：固定资产475

贷：在建工程475

（7）2006年度该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43.5（万元）

（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（万元）处置净损失=373.5－45－28.5+5=305（万元）。

（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：

借：固定资产清理373.5

累计折旧101.5 （43.5+58）

贷：固定资产475

借：银行存款45

贷：固定资产清理45

借：银行存款28.5

贷：固定资产清理28.5

借：固定资产清理5

贷：银行存款5

借：营业外支出305

贷：固定资产清理305

2、ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：

(1) 2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为795.6万元（不含税），价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为26.9万元。

(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(不含税)；领用生产用原材料一批，实际成本3 .51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折

旧。

(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求：（1）计算该设备的入账价值；

(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额；

(3)编制出售该设备的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】

(1)计算该设备的入账价值

该设备的入账价值＝795.6＋26.9＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(万元)

(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额

因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40%

2000年应计提的折旧额＝860×40%×9/12＝258(万元)

2001年应计提的折旧额＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝

240.8(万元)

（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）

2002年应计提的折旧额=(860－344)×40%×3/12＝51.6(万元)

计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

(3)编制出售该设备的会计分录

借：固定资产清理309.6