综合结转分步法与成本还原案例

综合结转分步法与成本还原案例

假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成B 半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。原材料在第一车间生产开始时一次投入。各步骤在产品完工程度均按50%计算。完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5：

表12-3 第一车间产品成本明细账

摘要直接材料直接人工制造费用合计

①月初在产品成

5000125010007250本

②本月发生生产

550002625021000102250费用

③生产费用合计600002750022000109500

④完工产品数量200200200-

⑤在产品数量404040-

⑥在产品约当产

402020-量

⑦约当总产量240220220-

⑧费用分配率250125100475

⑨完工半成品成

50000250002000095000本

⑩月末在产品成

100002500200014500本

计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工A半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。

表12-4 第二车间产品成本明细账

产品：B半成品

摘要A半成品直接人工制造费用合计

①月初在产品成

190004000300026000本

②本月本步发生

400003000070000费用

③本月上步转入

9500095000费用

④生产费用合计1140004400033000191000

⑤完工产品数量200200200

⑥在产品数量4040

40

⑦在产品约当产402020

量

⑧约当总产量240220220

⑨费用分配率475200150825

⑩完工半成品成

950004000030000165000本

⑾月末在产品成

190004000300026000本

计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工B半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5

表12-5 第三车间产品成本明细账

产品：甲产品

摘要B半成品直接人工制造费用合计

①月初在产品成

330004000300040000本

②本月本步发生

420003150073500费用

③本月上步转入

165000165000费用

④生产费用合计1980004600034500278500

⑤完工产品数量220220220

⑥在产品数量202020

⑦在产品约当产

201010

量

⑧约当总产量240230230

⑨费用分配率825200150

⑩完工产品成本1815004400033000258500

⑾月末在产品成

165002000150020000本

由于第三步骤完工的是甲产成品，所以完工入库的分录如下：

借：库存商品——甲商品258500

贷:基本生产成本——甲产品258500

以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。

如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。

4.综合结转法的成本还原

1）什么是成本还原？

成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。

为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。比方说，在第二步骤所耗用的半成品中不仅包含了第一步骤的材料费，还包含了第一步骤发生的直接人工费和制造费用；在第三步骤耗用的半成品中，不仅包含了第一步骤发生的材料费，还包含了第一、第二两个步骤发生的直接人工费和制造费用，但是究竟包含的材料费、人工费和制造费用各是多少，已经难以直接分清。这样，在最终产成品成本中，已经不能反映成本构成的真实情况，也就无从进行成本分析。所以按综合结转分步法计算产品成本，计算出最终完工产品的成本后，应该进行成本还原工作。（当然，如果管理上不要求进行成本还原，就不必进行成本还原）。

2）成本还原的对象

成本还原的对象就是最终产成品成本项目中的“半成品”成本项目金额。因为这部分金额是综合成本，它既包含了第一步骤发生的材料费，又包含了前两个生产步骤的直接人工费和制造费用，所以需要对它进行成本还原，将它还原为直接材料、直接人工和制造费用等按原始成本项目反映的成本。

在上述表12-5第三车间产品成本明细账中，甲产品完工产品成本各成本项目金额为：

“B半成品”项目181500；

“直接工资”项目44000；

“制造费用”项目33000，

完工产品成本合计258500。

我们要进行成本还原的对象就是第三步骤生产的甲产品中“B半成品”成本项目的“181500元”。要将它还原为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等原始成本项目。

3）成本还原的程序

成本还原的程序是：从最后步骤完工产品成本项目中的“半成品”成本项目中的金额开始，一步步将产成品耗用的以前各步骤半成品的成本，按上一步骤半成品成本构成的比例进行还原，直到还原为第一步骤的原始成本项目。然后将还原后的各相同成本项目金额相加，计算出按原始成本项目反映的产成品成本构成。

比如：上述甲产品的生产分三个生产步骤，成本还原从第三步骤完工产品所消耗的由第二步骤生产出来的“B半成品”项目的金额开始，先将它还原为第二步骤的各成本项目金额。第二步骤的成本项目包括了三部分：即“A半成品”、“直接工资”、“制造费用”。所以先要将第三步骤耗用的“B半成品”还原成“A半成品”、“直接人工”、“制造费用”三个项目。见图12-1：

图12-1：

但在这三个项目中，“A半成品”项目又包含了第一步骤的“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”。所以还要将“A半成品”还原为第一步骤的成本项目金额。见图12-2：图12-2：