国有企业审计

关于国有企业审计的几点思考

王卉

（南京理工大学泰州科技学院2008级会计3 班 225300 ）

指导教师：张洪珍

1 引言

目前，随着社会经济的发展，社会主义市场经济的逐步完善，国家审计监督对市场经济运行的宏观调控作用也越来越明显。一方面，审计机关通过对经济管理部门、各级政府及企事业组织的审计，促使了这些单位对有关法律法规制度的遵守，保障了国民经济宏观调控措施的落实;另一方面，审计机关通过对被审计单位财务收支的真实、合法和效益的审计，找出带普遍性、倾向性的问题，及时向各级政府和有关部门报告经济运行状况，反馈相关信息，事实上起到了评估宏观调控措施，校正和完善宏观决策的作用。

2 国有企业的相关概念

2．1国有资产及国有企业的概念

国有资产是指以国家为出资者而形成的、并在法律上得以确认的公有资产，它既可以实物(物品、货币等)的形式存在，也可以权益(产权)形式存在。国有资产通常可以分为3类:资源性国有资产、经营性国有资产和非经营性国有资产。本文讨论的国有资产主要指由国家投入到经营性企业中的国有资产。

所谓国有企业，很难进行明确定义，一般可以认为其是政府凭借占有的国有资产使用权，加以控制和管理的经济组织，该经济组织收入主要通过出售产品或提供服务所得，而非依靠政府财政预算拨款。可见，国有企业定义包含_5个要素:第一，国有企业首先是一个经济组织或生产实体;第二，国有企业是政府所有的企业，其使用权全部或大部分归国家所有;第二，国有企业是受国家控制的企业，国家凭借国有资产所有权，可以通过各种手段对其进行干预;第四，国有企

业的收入来源主要借助十市场交易行为;第五，国有企业能够体现政府的意志或意图。国有企业是上述5个要素组合的结果。

本文讨论的国有企业，是一般意义上的国有企业。国有或国有控股银行、保险公司等金融企业，因其监督管理有一定的特殊性，不在本文讨论的范围之内。此外，除特别强调外，本文不严格按股权关系区分国有独资企业和国有控股企业，其原因是虽然《审计法》对上述两类企业的审计权限规定并不相同，但只要国家审计机关按有关规定将其列入审计计划后，二者的审计并无本质区别。

2．2审计和国家审计的概念

审计通常认为是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在十确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。

审计一按照其实施主体分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。国家审计是指由国家审计机关实施的审计，又称为国家审计。国家审计的主体是中央和地方各级审计机关，由相应的国有资源所有人授权，并代表其对国有资源财产的主管人及其经管人的部门、地区和单位的财政、财务收支和经济效益进行审计监督。国家审计的特点是带有强制性，属于授权审计。

3 国有企业审计现状

3.1产权归属不清

利益分配界定难。随着国有企业改革的深入, 出资人及投资份额的变化,产权界定已成为收益分配的关键。从审计情况看, 对企业不同来源资产所有权的界定、企业专项基金形成资产产权归属的界定及投资方式形成的资产产权界定等, 审计无相关政策依据作出衡量, 造成利益分配界定难。

3.2审计涉及面窄, 经营成果评价难

国有企业资产负债损益的审计, 就其内容而言。目前一般以财务收支情况为审计的主要内容, 注重违纪问题的查处。对投资运营效率的审计, 包括企业投资运营情况、国有资产的经营情况、国有资产收益分配情况和国有资产产权管理情况的审计涉足甚少, 使国有企业经营成果难以评价。

3.3自身因素所限

审计质量提升难。审计结果披露与否界限难以把握, 给审计评价带来一定的困难; 审计人员的业务素质与日益发展的市场经济要求不相适应, 工作仍处于低水平的状态; 审计方法陈旧, 审计手段落后, 影响着审计质量的提高; 审计网络尚未建立, 信息量不足, 缺乏系统性; 内部管理不够到位, 缺乏对审计项目有效的管理、监督和约束的机制, 制约着国有企业的审计工作。

3.4企业认识偏差, 监督检查实施难

尽管审计已有二十余年, 但被审计对象对审计工作的认识尚有差异。一些国有企业的领导, 认为审计只是找毛病、查问题, 妨碍企业自主权的有效发挥, 故而在行动上有抵触情绪, 不提供真实情况, 不予积极配合。对所在企业设立的内审机构要么兼并, 要么形同虚设, 内部审计的监督作用难以发挥。

4 国有企业审计亟待解决的问题

4.1国有企业审计思路面临的挑战

国有企业的审计主要是围绕两个目标：保障国有资产的质量和安全，促进国民经济又好又快地发展。具体说，应从三个方面入手：一是把握企业总体，这不仅要求了解单个企业的总体状况，更要全面的把握各个行业乃至整个国有企业总体状况：二是揭露企业隐患。国有企业审计工作的重点是揭露企业存在的重大风险隐患，而企业决策失误、损失浪费、会计信息失真等问题都会增加企业的风险；三是服务于企业的发展。从宏观方面说是关注国家宏观调控的落实，从微观上说是加强国有企业管理，提高国有企业的效益。

4.2国有企业审计面临的挑战

党的十七大报告提出了“深化国有企业公司制股份制改革，健全现代企业制度，优化国有经济布局和结构，增强国有经济活力、控制力、影响力”的目标，国有企业的发展已经转入科学的轨道，但是国有企业中仍然存在一些突出问题，如一些企业负债水平高，但是偿债能力弱；部分企业盈利能力弱，不能实现效益的持续增长等，这些都对审计提出了新的要求。

一是国有企业审计监督的定位问题。我国企业存在多元化的审计格局：首先，国家机关对国有企业有审计监督的权利；其次，国有企业稽查特派员和监事会对重点企业负有监督的责任；另外，国资委对国有企业也有监督管理的权利，会计师事务所对企业年度财务报告进行审计等。虽然这些措施对企业的审计和监督都十分有效，但是也带来了审计监督的定位问题，这是在新的形势下我们需要慎重考虑的。

二是国有企业审计对象的复杂性问题。随着国有企业的改革、改制、改组以及合并等，一些中小型企业逐渐消失，成为国有大型企业的组成部分，这导致国有企业的组成十分复杂。山东黄金集团下属有山东黄金矿业股份有限公司、山东黄金旅游股份有限公司、山东黄金置业有限公司三个部分，而每一个股份有限公司下属还有子公司，如山东黄金矿业股份有限公司还下设黄金电力公司、沂南金矿和玲珑金矿等。这个集团公司的组成还是比较简单的，有的集团公司的组织更加复杂，甚至遍布全国、全世界，打破了地域的界限。这些公司的经营范围广，不仅有传统工业，还涉及更多的时尚产业，如房地产、对外贸易等，打破了行业的界限。这种复杂的组织结构是审计的对象变得更加复杂。

三是审计的技术方法有待提高。随着会计电算化的发展，许多大型国有企业引入了财务软件，但是这仅局限于会计核算和会计报告，而计算机审计尚未成型，不过也已提上发展的日程。传统的审计方式有待于发展，以适应现代审计的需要。企业的反审计手段越来越高明，这主要是由于企业的利益驱动，希望获得结果较好的审计报告，得到投资者的肯定。除了企业的内部因素，某些审计人员执业水平、素质不高，也为企业的反审计提供了存在空间。企业经营范围的扩大对审计人员提出了更高的要求，不仅要熟悉会计，更要懂得房地产、知识产权、计算机