2017年电大电大【会计差错及账项调整】形成性考核册作业答案及习题集

【会计差错及账项调整】形成性考核册作业答案

会计差错及账项调整课程第一次作业

一、实际业务处理题（40分）

1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。（每种一例，共20分）

金堆城钼业股份有限公司2007年年度报告

．存货跌价准备的确认标准及计提方法：

本公司对存货按照成本与可变现净值孰低计量。中期末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本公司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按单个存货项目的可变现净值低于存货成本的部分提取存货跌价准备。

3）本公司应收款项减值损失的计量

坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下：A．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B．因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。

对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

账龄计提比例（%）

1年以内 5

1◇年10

2◇年20

3◇年30

4◇年50

5年以上100

2．固定资产的计价方法：固定资产一般采用实际成本入账。

3．固定资产折旧方法：

固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）

确定的折旧年限和年折旧率如下：

固定资产的类别使用寿命(年) 预计净残值率（%）年折旧率(%)房屋及建筑物8-40 3 12.13-2.43

机器设备10-20 3 9.70-4.85

运输设备8 3 12.13

电子及办公设备4-9 3 24.25-10.78

每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。

2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策、会计估计变更披露实例。（每种一例，共20分）

答：长春经济技术开发区创业投资控股有限公司2007年年度报告(修订版)

1、会计政策变更：

2007 年1 月1 日起，本公司执行财政部2006 年2 月15 日颁布的企业会计准则。按照企业会计准则和中国证券监督管理委员会颁布的“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证监会〔2006〕136 号）和“公开发行证券的公司信息披露规范问答第7 号—新旧会计准则过渡期间比较财务信息的编制和披露”等有关规定，结合本公司的自身特点和具体情况，调整事项如下：

（1）所得税费用核算公司所得税核算由采用应付税款法变更为资产负债表债务法，该项会计政策变更采用追溯调整法由此调增2007 年期初递延所得税资产7,841,491.37 元，调增期初未分配利润6,732,057.31 元，调增期初盈余公积1,109,434.06 元；

（2）长期股权投资根据财政部《企业会计准则解释第1 号》关于“在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，在首次执行日应进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算”的规定，母公司调增长春经开（集团）股份有限公司2007 年年度报告19对子公司长期股权投资37,811,650.73 元，调增期初未分配利润37,276,842.75 元，调减资本公积5,296,437.04 元，调增期初盈余公积5,831,245.02 元，合并财务报表调增期初盈余公积5,831,245.02 元，调减期初未分配利润5,831,245.02 元；

（3）未确认投资损失根据财政部《企业会计准则解释第1 号》第九条关于“母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为未确认的投资损失项目列报”的规定，本期将2007 年 1 月 1 日未确认投资损失12,471,044.45 元调减了2007 年期初未分配利润；

（4）合并财务报表对子公司提取的盈余公积不予以还原根据企业会计准则规定，本公司在进行财务报表合并过程中，对子公司计提的盈余公积不再予以还原，并进行追溯调整。该项调整对母公司权益不产生影响，但在合并财务报表中调减2007 年期初盈余公积11,279,483.11 元，调增期初未分配利润11,279,483.11 元；

（5）少数股东权益根据企业会计准则规定，将少数股东权益计入股东权益，由此调增2007 年期初股东权益243,761.13 元；调减期初未分配利润0.56 元；上述会计政策变更，共调增2007 年期初递延所得税资产7,841,491.37 元，调减期初盈余公积4,338,804.03 元，调减期初未分配利润290,749.61 元。

2、会计估计变更：

根据本公司第五届第十七次董事会决议《公司关于变更会计政策、会计估计的议案》中规定，公司固定资产预计净残值率由2006 年度以前的4%提高到5%，此项会计估计的变更，导致2007 年度固定资产折旧额净减少728,736.80 元，增加2007 年度当期损益728,736.80 元；

二、根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。（40分）

提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）

长春经济技术开发区创业投资控股有限公司主要经营高技术风险投资、证券战略投资、实业投资、项目融投资、企业收购兼并顾问、企业发展战略设计等，因此各种会计核算方法的运用属于会计政策的选择、会计估计的确定问题，如坏帐核算采用备抵法、固定资产折旧采用平均年限法等。具体到坏帐计提比例，固定资产使用年限、净残值率等的确定则属于会计估计的问题。该公司所选择的具体会计政策与会计估计核算办法基本符合谨慎性原则的要求，