注册会计师_财务管理(2020)_第十四章 标准成本法

考情分析

本章内容不多，考点突出，难度不大，学习任务相对轻松。主要的考点有成本差异计算、变动成本差异形成的原因、标准成本的含义及制定。

从历年考试情况看，本章主要以客观题的形式出现，偶有主观题，常常体现在成本差异分析上。

『知识框架』

①第一节标准成本及其制定

『知识点1』标准成本的种类

一、标准成本的概念

通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。

“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

（1）单位产品的标准成本（成本标准）：

成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价

（2）实际产量的标准成本：

标准成本＝实际产量×单位产品标准成本

二、标准成本的种类

分类标准类别制定思路说明

生产技术和经

营管理水平

理想标

准成本

理论上的业绩标准、生产要素的理想价格、

可能实现的最高生产经营能力利用水平

揭示实际成本下降的潜

力，不宜作为考核依据

正常标

准成本

考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低

效率

实际工作中广泛使用

分类标准类别含义说明

按适用期

现行标

准成本

是指根据其适用期间应该发生的价格、效率

和生产经营能力利用程度等预计的标准成本

应该发生的价格、效率和生

产经营能力利用程度

基本标

准成本

是指一经制定，只要生产的基本条件无重大

变化，就不予变动的一种标准成本

生产的基本条件无重大变化

『综合练习1·多选题』关于正常标准成本，下列说法正确的有（）。

A.在制定时考虑生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况

B.正常标准成本是不可能达到的

C.从具体数量上看，正常标准成本应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平

D.实施以后实际成本是顺差的可能性更大

『正确答案』AC

『答案解析』正常标准成本是切实可行的控制标准，是可能达到的，选项B不正确；正常标准成本实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，选项D不正确。

『经典例题1·多选题』下列各项中，需要修订基本标准成本的有（）。

A.生产工艺变化

B.产品物理结构变化

C.需求导致价格变化

D.重要原材料价格变化

『正确答案』ABD

『答案解析』基本标准成本是指一经确定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。

『知识点2』标准成本的制定

用量差异的主要责任部门是生产部门

各标准的构成内容

用量标准价格标准

直接材料现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消

耗以及各种难以避免的损失。用统计方法、工业工程法等分析方

法确定

包括发票价格、运费、

检验和正常损耗等成

本

直接人工现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工

操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工，不可避免的废品耗

用工时等

可能是预定的工资率，

也可能是正常的工资

率

正常标准成本的制定

成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价

直接人工单位产品直接人工工时小时工资率

制造费用单位产品直接人工工时（台时）小时制造费用分配率

『提示』各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。

『综合练习2·多选题』下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的有（）。

A.必要的间歇和停工工时

B.不可避免的废品耗用工时

C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时

D.直接加工操作必不可少的时间

『正确答案』ABD

『答案解析』标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等）。选项C为管理不当所占用的时间，不属于标准工时的组成内容。

『经典例题2·单选题』甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常损耗为5%，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（）元。

A.15

B.15.75

C.15.79

D.16.79

『正确答案』 C

『答案解析』直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，因此本题答案为（13＋2）/（1－5%）＝15.79（元）。

第二节标准成本的差异分析

②『知识点1』变动成本差异的分析