2021年注册会计师会计重难点学习笔记

注册会计师《会计》重难点学习笔记

第一章金融资产

1、四大金融资产

附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）

2、公司应当终结确认所转移金融资产条件：（、、综合）

（1）公司以不付追索权方式出售金融资产；

（2）公司将金融资产出售，同步与买入方订立了合同，在商定期限结束时按当天该金融资产公允价值回购；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）金融资产出售。

3、公司不应当终结确认金融资产条件：

（1）采用付追索权方式出售金融资产；

（2）将金融资产或应收款项整体出售，同步保证对金融资产购买方也许发生信用损失进行全额补偿；（3）附回购合同金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

（4）附总回报互换金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）金融资产出售；

4、持有至到期投资特性：

（1）到期日固定

（2）有明确意图持有至到期

（3）有能力持有至到期，是指公司有足够财务资源，并不受到外部因素影响

第二章长期股权投资1、长期股权投资分类

2、非同一控制下公司合并和非同一控制下公司合并长期股权投资核算比较分析

3、与投资关于有关费用解决

3、预测负债确认条件：（综合）

（1）该义务是公司承担现实义务

（2）履行该义务很也许导致经济利益流出公司

（3）该义务金额可以可靠地计量

第三章固定资产和投资性房地产

一、固定资产

1、持有待售固定资产确认条件

（1）公司已经就处置该非流动资产作出决策

（2）公司已经与受让方订立了不可撤销转让合同

（3）该项转让将在一年内完毕

公司对持有待售固定资产，应当调节该项目固定资产预测净残值，使该项固定资产预测净残值可以反映其公允价值减去处置费用后金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产原账面价值，账面价值高于预测净残值差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（综合）

2、固定资产折旧政策：

当月增长固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧

二、投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）

1、范畴：

（1）以经营租赁方式出租土地使用权

（2）持有并准备增值后转让土地使用权

（3）已出租建筑物

2、投资性房地产转换：

自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量投资性房地产时，投资性房地产按照转换当天公允价值计量，转换当天公允价值不大于原账面价值，其差额计入当期损益；转换当天公允价值不不大于原账面价值，其差别计入资本公积（其她资本公积）。（综合）

3、投资性房地产后续计量由成本模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调节。

三、无形资产

（1）无形资产摊销政策：

当月增长无形资产，当月计提摊销；当月减少无形资产，当月不计提摊销

（2）

第四章资产减值损失

一．资产组减值会计解决：(综合)

1、一方面抵减分摊至资产组中商誉账面价值

2、然后依照资产组中除商誉以外其她各项资产账面价值所占比重，按比例抵减其她各项资产账面价值二．商誉和使用寿命不拟定无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试

三．可回收金额计量：

公允价值减去处置费用净额与预测将来钞票流量现值较高者

四.总部资产减值测试：（综合）

（1）总部资产可以合理和一致基本上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备资产组，在据以比较该资产组账面价值（涉及已分摊总部资产账面价值某些）和可回收金额，按照关于资产组减值测试顺序和办法拟定相应减值损失。

（2）总部资产不可以分摊至资产组，应在不考虑总部资产状况下，预计和比较资产组账面价值和可回收金额，拟定资产组组合与否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失

五、待执行合同变成亏损合同：（综合）

（1）有合并标资产，对标资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过某些确认预测负债

（2）无合并标资产，与亏损合同有关义务满足确认条件，应当确以为预测负债，待产品竣工后，应将已确认预测负债冲减产品成本

第五章收入、费用和利润

1、销售商品收入同步满足下列条件，才干确认收入：

（1）公司已将商品所有权上重要风险和报酬转移给购货商

（2）公司既没有保存普通与所有权相联系继续管理权，也没有对已售出商品实行有效控制

（3）收入金额可以可靠地计量

（4）有关经济利益很也许流入公司

（5）有关已发生或将发生成本可以可靠地计量

2、售后回购，具备融资性质，会计上不确认收入，融资收到价款（不含增值税）确以为负债；但是在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定税率计征增值税同步，计算城建税、教诲费附加和公司所得税。

售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税

3、收入确认原则

4、特殊销售商品业务解决

第九章借款费用1、开始资本化条件：

（1）资产支出已发生

（2）借款费用已发生

（3）构建或生产活动已开始

2、暂停资本化：非正常中断持续超过3个月

第六章公司合并

1、非同一控制下公司合并购买日拟定应同步满足如下条件：

（1）公司合并合同或合同已或股东大会等内部权利机构通过

（2）合并事项需经国家关于主管部门审批，已获得有关部门审批

（3）参加合并各方已办理了必要财产产权交接手续

（4）购买方已支付购买价款大某些（普通应超过50%），且有能力支付剩余款项（5）购买方事实上已经控制了被购买方财务和经营政策，并享有相应收益和风险

2、合并方式：控股合并、吸取合并、新设合并

3、因持股比例变动导致控制权发生变化应关注问题：