第七章 反避税法规与措施 其他

– 1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税 务部门报送与关联企业开展业务往来情况的申 报表
– 2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举 证的责任
– 3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调 查审计的内容和程序
7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
7.4 限制避税性移居
? 7.4.1 限制自然人移居的措施 ? 7.4.2 限制法人移居的措施
7.4.1 限制自然人移居的措施
– 许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税， 只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居 给政府造成的税收利益损失降低到最小程度
7.4.2 限制法人移居的措施
– 各国判定法人居民身份的标准不同，则限制法 人移居的措施也不同
– 目前大多数发达国家都同时采用两个标准来判 定法人的居民身份
– 判定法人居民身份的两个标准： – 1. 注册地标准
– 2. 管理机构所在地标准
对避税性移居的制约-美国
? 如果一个美国人以逃避美国联邦所得税为 其主要目的而放弃美国国籍移居他国。
? 美国在此后的十年内保留征税权，对其实 现的全部美国来源所得和外国的有效联系 所得，按累进税率纳税。
7.6.1 加强国内税务行政管理
– 在各国制定和修订反避税法规的同时，还必须 加强税务行政管理工作，以保证反逃避税法规 的贯彻实施。
– 各国采取的措施主要有加强纳税申报制度，把 举证责任转移给纳税人，加强税务调查和税务 审计，以及与银行进行密切的合作。
我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采 取了以下主要措施：
7.1.1 对付避税地法规的产生
– 美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加 拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本 国对 付避税地的法规。到 2001年，全世界已 经有23个国家实施了对付避税地的法规，其内 容与美国对 付避税地的立法有许多相似之处
– 我国由于税法中没有推迟课税或对国外所得免 税的规定，所以不需制定对付避税地的法规
– 具体方法有以下几种： – 1．排除法 – 2．真实法 – 3．纳税义务法 – 4．受益所有人法 – 5．渠道法 – 6．禁止法
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
– 美国于1997年规定，其非居民如果要就其来源 于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必 须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的 身份
对避税性移居的制约-德国
? 移居到避税地或不在任何国家取得居民身份，并 与德国保持实质性经济联系的德国国民，将负有 一种扩大的有限纳税义务。其前提条件是：
– 如果这些人在移居前的十年中，至少有五年是负有无 限纳税义务的德国居民
– 移居后在国外不缴纳所得税，或按不超过德国对等所 得额适用税率的三分之二税率缴纳所得税
– 资本弱化法规的特点： – 1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司在
本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业 – 2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中
拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人 – 3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般要
依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务 ∕股本比例”
– 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主 要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机 构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定 减轻预提税的税负。
7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款
– 为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国一 般都在协定中加进一定的防范条款，且实践中 多选择多种方法同时使用，很少只局限于某种 方法
第七章 其它反避税法规与措施
7.1 对付避税地的法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.1 对付避税地的法规 ? 7.1.1 对付避税地法规的产生 ? 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
– 他们在德国仍保留重要经济利益。
? 这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起 的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳 税义务。对这类所得，按适用于全球所得的正常 累进税率纳税。
对避税性移居的制约-英国
? 英国财政部曾有非正式的规定，在某些情 况下，对一个移居出境者仍可保留其三年 民身份，在此期间，将以其保留在英国 的居民身份为基础，临时计算其纳税义务。
– 从2000年1月1日起，缔约国居民申请美国的预 提所得税减免必须填报申报表 W—8BN
7.3 限制资本弱化法规 – 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的 限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目 前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限 制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的 纳税义务。
7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
– 根据对付避税地的立法，一国纳税人因在外国 公司中拥有股份而取得应归其所有的股息 在未 分配或未汇回 以前要不要就此在本国申报纳税， 取决于许多因素，这些因素及有关规定构成了 对付避税地立法的基本内容
– 对付避税地立法的基本内容
– 1．受控外国子公司（ CFC）
7.5 限制利用改变公司组织形式避税
? 跨国公司国际避税的方式之一，是适时地 改变国外附属机构的组织形式，当国外分 公司开始盈利时，即将其重组为子公司。 为了防止跨国公司利用这种方式避税，一 些国家在法律上也采取了一些防范性措施。
7.6 加强防范国际避税的行政管理 ? 7.6.1 加强国内税务行政管理 ? 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
– 2．应税的外国公司保留利润
– 3．立法适用的纳税人
7.2 防止滥用税收协定
? 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 ? 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 ? 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规
– 目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。 1962年 12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》， 决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制 的公司适用税收协定。