第四章营业税及会计处理
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自建不动产出售应纳税额=建筑业的营业税+销售不动产的营业税
•税 目 •建筑业的营业税
•各税目应纳税额
•应纳税额=组成计税价格×3% •组价=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)
•销售不动产的营业税 •应纳税额=销售价格×5%
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第四章营业税及会计处理
• A建筑公司中标一项建筑承包工程,总承包额10000万元, 该 建筑公司将工程的装修部分分包给B装修公司,分包价款 3000万元;又将工程的设备安装工程分包给C设备安装公司,分 包价款900万元.
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第四章营业税及会计处理
3、各具体行业的计税依据 （1）交通运输业的计税依据
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交 通运输劳务所取得的收入总额，包括全部价款和价外费用。
注意： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取
得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运 输费用后的余额为营业额。
第四章营业税及会计处 理
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2020/11/29
第四章营业税及会计处理
• 一、教学目标 • 通过教学，要求学生熟悉营业税的一般概
念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳 税人、税目税率和纳税环节，学会营业税的计 算和征收管理方法。
• 二、本章重点及难点 • 本章的教学重点： • 1、营业税的征收范围； • 2、计税依据和税额的计算； • 本章的教学难点： • 1、营业税与增值税的区别联系； • 2、计税依据和税额的计算；
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第四章营业税及会计处理
特殊规定:
• 承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。 • 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方
铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临 管线管理机构。
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第四章营业税及会计处理
（9）销售不动产的计税依据
纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买 方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利 益）。
（2）建筑业 本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他
工程作业的业务。 （3）金融保险业
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第四章营业税及会计处理
（4）邮电通信业 （5）文化体育业
本科目征税范围包括文化业和体育业。
（6）娱乐业 本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音
乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。 （7）服务业
2、扣缴义务人
（1）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经 营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的， 以受让者或购买者为扣缴义务人。 （2）单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义 务人 •（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票 者为扣缴义务人 •（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人
（3）所转让或出租的土地使用权的土地在境内
（4）销售或者出租的不动产在境内
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第四章营业税及会计处理
（4）从境内载运旅客或货物出境 （5）在境内组织游客出境旅游 （6）境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保 险劳务
（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务
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第四章营业税及会计处理
第一节 营业税概述
一、营业税的定义 1、概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
2、营业税与增值税的区别: 两者的征税范围是互相排斥的。对于某一种货物或劳务，要么 征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系，一般不存在交叉。
⑥金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额
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第四章营业税及会计处理
•例：某融资租赁公司8月从法国进口一台大型设备，成 交价格160万元，包装及运输费用35万元，保险费5万元， 进口关税为50万元。10月该 公司将进口设备以融资租 赁方式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共350万元。 租赁期满后，该设备归甲公司所有。
服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提 供服务的业务。
本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游 业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（8个子目）
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（8）转让无形资产 是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。
（9）销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。
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第四章营业税及会计处理
（4）金融保险业计税依据 ①对贷款业务，不论是否为金融机构，以取得的利息收入
全额确认为营业额；
②对典当业,以利息收入和多种费用金额确定营业额
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第四章营业税及会计处理
④单位从事外汇、证券、期货等金融商品买卖，按卖出价
减去买入价后的差额确认为营业额。 ⑤.融资租赁业务，其营业额是以向承租者收取的全部 价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实 际成本后的余额营业额。
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（3）建筑业的计税依据 税法规定，建筑业营业税的营业额为向建设单位收取的工
程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
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第四章营业税及会计处理
注意的问题： ①纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价
款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业 额。 。
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第四章营业税及会计处理
• ⑥建筑安装企业由于自身原因,向建筑单位支付的工程 质量罚款和延误工期损失,不得从工程收入中扣除 • ⑦纳税人自建建筑物后销售的纳税人自建自用的房屋， 其自建行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其 自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营 业税。
•要求计算此项业务的营业税
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Baidu Nhomakorabea
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⑦对于保险业，原则上也是按收入的全额为营业额。
⑧无赔偿奖励支出不得扣除
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（5）通信业的计税依据 邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额
（6）文化娱乐业的营业额
单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付 给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为 营业额
第四章营业税及会计处理
2、应税行为的含义: 指有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 应税劳务、无形资产、不动产各自的含义
3、征税范围的特殊规定： 视同发生应税行为 混合销售行为 兼营行为
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第四章营业税及会计处理
四、营业税的税目
1、税目--9个 （1）交通运输业
交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或 旅客送达目的地
（5）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为 扣缴义务人。
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第四章营业税及会计处理
三、营业税的征税范围
营业税征税范围:在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产。
1、“境内”的含义
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。
(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或 者个人在境内。
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第四章营业税及会计处理
③没有参照价格的，按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-
营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税
务局确定。
（2）税后发生退款减除营业额的
（3）纳税人应税行为若发生折扣额
（4）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有 关规定
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第四章营业税及会计处理
六、纳税义务发生时间 七、纳税期限、纳税地点 八、税收优惠
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第四章营业税及会计处理
第二节 营业税计算
一、营业税的计税方法
应纳税额 = 营业额×税率
从公式可以看出，计算营业税的关键在于确定营业额。
二、营业税的计税依据（营业额）
1、营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据即营业额是纳税人提供应税劳务、转
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用， 包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐 业的其他各项收费。
（7）服务业营业额的确定
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（8）转让无形资产的计税依据
纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从 受让方取得的货币，货物和其他经济利益。
某汽车货运公司，载运货物自我境内运往A国，全程运 费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地，向其 支付180000元。计算该公司本月应纳营业税
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第四章营业税及会计处理
2）.旅游业营业额的确定 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣
除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营 业额。
让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费 用（如手续费、服务费、基金等）
但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行 政事业性收费
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第四章营业税及会计处理
• 但下列情形除外：
• （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者 个人的运输费用后的余额为营业额； （2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐 费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅 游费后的余额为营业额； （3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的 全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余 额为营业额； （4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖 出价减去买入价后的余额为营业额； （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
②对于纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业 额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内， 但不包括建设方提供的设备的价款。
④建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费 和施工机构迁移费，应计入营业额征税。
• ⑤施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工 程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。
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3.特点
• 以营业全额为计税依据,收入较稳定 • 按行业设计税目税率 • 计算简便、税收成本较低
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第四章营业税及会计处理
二、营业税纳税人、扣缴义务人
营业税的纳税义务人是指依据法律、行政法规规 定负有纳税义务的单位和个人
1、营业税纳税人
•
• 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人。
•
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例题：某运输公司2003年5月份取得客运收入50000元，其 中含1%的保险费用；取得货运收入58000元，其中付给其他联 营运输公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税 额。
应纳营业税额=（50000+58000-18000）×3%=2700（元）
包括销售建筑物及其他土地附着物
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第四章营业税及会计处理
五、税率： 现行营业税，区分不同行业和经营业务，设计了3档税率。
列表如下：
•税 目
•税 率
•交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
•3%
•金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产
•5%
•娱乐业
•5%-20%
•娱乐业中台球、保龄球税率为5%
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第四章营业税及会计处理
2、计税依据的特殊规定 （1）价格明显偏低计税依据的核定方法
对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价 格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则 确定营业额：
①按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同 类不动产的平均价格核定。
②按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同 类不动产的平均价格核定。
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第四章营业税及会计处理
1.某旅游公司组团到青青岛旅游，获得旅游收入 80000元，其中代旅游者支付交通费30000元，支付食 宿费25000元。计算该公司本月应纳营业税
2.某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程 旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光， 该公司支付给外国旅游公司17000元的费用。计算营业 税
•税 目 •建筑业的营业税
•各税目应纳税额
•应纳税额=组成计税价格×3% •组价=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)
•销售不动产的营业税 •应纳税额=销售价格×5%
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第四章营业税及会计处理
• A建筑公司中标一项建筑承包工程,总承包额10000万元, 该 建筑公司将工程的装修部分分包给B装修公司,分包价款 3000万元;又将工程的设备安装工程分包给C设备安装公司,分 包价款900万元.
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3、各具体行业的计税依据 （1）交通运输业的计税依据
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交 通运输劳务所取得的收入总额，包括全部价款和价外费用。
注意： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取
得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运 输费用后的余额为营业额。
第四章营业税及会计处 理
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第四章营业税及会计处理
• 一、教学目标 • 通过教学，要求学生熟悉营业税的一般概
念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳 税人、税目税率和纳税环节，学会营业税的计 算和征收管理方法。
• 二、本章重点及难点 • 本章的教学重点： • 1、营业税的征收范围； • 2、计税依据和税额的计算； • 本章的教学难点： • 1、营业税与增值税的区别联系； • 2、计税依据和税额的计算；
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第四章营业税及会计处理
特殊规定:
• 承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。 • 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方
铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临 管线管理机构。
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第四章营业税及会计处理
（9）销售不动产的计税依据
纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买 方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利 益）。
（2）建筑业 本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他
工程作业的业务。 （3）金融保险业
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（4）邮电通信业 （5）文化体育业
本科目征税范围包括文化业和体育业。
（6）娱乐业 本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音
乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。 （7）服务业
2、扣缴义务人
（1）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经 营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的， 以受让者或购买者为扣缴义务人。 （2）单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义 务人 •（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票 者为扣缴义务人 •（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人
（3）所转让或出租的土地使用权的土地在境内
（4）销售或者出租的不动产在境内
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（4）从境内载运旅客或货物出境 （5）在境内组织游客出境旅游 （6）境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保 险劳务
（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务
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第一节 营业税概述
一、营业税的定义 1、概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
2、营业税与增值税的区别: 两者的征税范围是互相排斥的。对于某一种货物或劳务，要么 征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系，一般不存在交叉。
⑥金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额
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第四章营业税及会计处理
•例：某融资租赁公司8月从法国进口一台大型设备，成 交价格160万元，包装及运输费用35万元，保险费5万元， 进口关税为50万元。10月该 公司将进口设备以融资租 赁方式租给甲公司使用，租期5年，租赁费共350万元。 租赁期满后，该设备归甲公司所有。
服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提 供服务的业务。
本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游 业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（8个子目）
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第四章营业税及会计处理
（8）转让无形资产 是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。
（9）销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。
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第四章营业税及会计处理
（4）金融保险业计税依据 ①对贷款业务，不论是否为金融机构，以取得的利息收入
全额确认为营业额；
②对典当业,以利息收入和多种费用金额确定营业额
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第四章营业税及会计处理
④单位从事外汇、证券、期货等金融商品买卖，按卖出价
减去买入价后的差额确认为营业额。 ⑤.融资租赁业务，其营业额是以向承租者收取的全部 价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实 际成本后的余额营业额。
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第四章营业税及会计处理
（3）建筑业的计税依据 税法规定，建筑业营业税的营业额为向建设单位收取的工
程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
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第四章营业税及会计处理
注意的问题： ①纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价
款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业 额。 。
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第四章营业税及会计处理
• ⑥建筑安装企业由于自身原因,向建筑单位支付的工程 质量罚款和延误工期损失,不得从工程收入中扣除 • ⑦纳税人自建建筑物后销售的纳税人自建自用的房屋， 其自建行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其 自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营 业税。
•要求计算此项业务的营业税
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Baidu Nhomakorabea
第四章营业税及会计处理
⑦对于保险业，原则上也是按收入的全额为营业额。
⑧无赔偿奖励支出不得扣除
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第四章营业税及会计处理
（5）通信业的计税依据 邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额
（6）文化娱乐业的营业额
单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付 给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为 营业额
第四章营业税及会计处理
2、应税行为的含义: 指有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 应税劳务、无形资产、不动产各自的含义
3、征税范围的特殊规定： 视同发生应税行为 混合销售行为 兼营行为
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四、营业税的税目
1、税目--9个 （1）交通运输业
交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或 旅客送达目的地
（5）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为 扣缴义务人。
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第四章营业税及会计处理
三、营业税的征税范围
营业税征税范围:在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产。
1、“境内”的含义
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。
(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或 者个人在境内。
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③没有参照价格的，按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-
营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税
务局确定。
（2）税后发生退款减除营业额的
（3）纳税人应税行为若发生折扣额
（4）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有 关规定
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六、纳税义务发生时间 七、纳税期限、纳税地点 八、税收优惠
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第二节 营业税计算
一、营业税的计税方法
应纳税额 = 营业额×税率
从公式可以看出，计算营业税的关键在于确定营业额。
二、营业税的计税依据（营业额）
1、营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据即营业额是纳税人提供应税劳务、转
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用， 包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐 业的其他各项收费。
（7）服务业营业额的确定
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（8）转让无形资产的计税依据
纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从 受让方取得的货币，货物和其他经济利益。
某汽车货运公司，载运货物自我境内运往A国，全程运 费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地，向其 支付180000元。计算该公司本月应纳营业税
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2）.旅游业营业额的确定 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣
除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营 业额。
让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费 用（如手续费、服务费、基金等）
但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行 政事业性收费
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• 但下列情形除外：
• （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的， 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者 个人的运输费用后的余额为营业额； （2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价 外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐 费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅 游费后的余额为营业额； （3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的 全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余 额为营业额； （4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖 出价减去买入价后的余额为营业额； （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
②对于纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业 额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内， 但不包括建设方提供的设备的价款。
④建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费 和施工机构迁移费，应计入营业额征税。
• ⑤施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工 程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。
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3.特点
• 以营业全额为计税依据,收入较稳定 • 按行业设计税目税率 • 计算简便、税收成本较低
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二、营业税纳税人、扣缴义务人
营业税的纳税义务人是指依据法律、行政法规规 定负有纳税义务的单位和个人
1、营业税纳税人
•
• 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人。
•
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例题：某运输公司2003年5月份取得客运收入50000元，其 中含1%的保险费用；取得货运收入58000元，其中付给其他联 营运输公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税 额。
应纳营业税额=（50000+58000-18000）×3%=2700（元）
包括销售建筑物及其他土地附着物
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五、税率： 现行营业税，区分不同行业和经营业务，设计了3档税率。
列表如下：
•税 目
•税 率
•交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
•3%
•金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产
•5%
•娱乐业
•5%-20%
•娱乐业中台球、保龄球税率为5%
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2、计税依据的特殊规定 （1）价格明显偏低计税依据的核定方法
对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价 格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则 确定营业额：
①按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同 类不动产的平均价格核定。
②按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同 类不动产的平均价格核定。
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第四章营业税及会计处理
1.某旅游公司组团到青青岛旅游，获得旅游收入 80000元，其中代旅游者支付交通费30000元，支付食 宿费25000元。计算该公司本月应纳营业税
2.某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程 旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光， 该公司支付给外国旅游公司17000元的费用。计算营业 税