《会计学》(赵雪媛,刘桔主编)第7章所有者权益

（1）提取盈余公积
例8

提取法定盈余公积=1 000 000×10%=100 000（元）
提取任意盈余公积=1 000 000×15%=150 000（元） 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 150 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000
—任意盈余公积
（二）实收资本的核算
1. 接受货币资产投资 例1 借：银行存款 贷：实收资本 P299 3 500 000 3 500 000
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2. 接受非货币资产投资 例2 接受存货投资 借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额）34 000 贷：实收资本 234 000 例3 接受固定资产投资 借： 固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000 例4 接受无形资产投资 借：无形资产 200 000 贷：实收资本 200 000
财务会计篇
第七章
所有者权益
主要内容： ▲所有者权益的概念、特征及其与负债的区别 ▲实收资本的核算 ▲资本公积的核算 ▲盈余公积、未分配利润的核算
第一节
所有者权益概述
一、所有者权益的概念及特征 是指所有者在企业资产中享有的经济利益， 其金额为资产减去负债后的余额。即所有者对 企业净资产的所有权，也称产权、资本。
向投资者分配现金股利：
借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：应付股利
80 000
（二）未分配利润的核算 1. 账户设置：“利润分配—未分配利润” 属于所有者权益类账户。按项目进行明 细核算。
2. 账务处理 （1）全年实现的净利润 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
若是亏损做以上相反的分录
留存收益
第二节
实收资本
一、实收资本概述 ▲定义：指投资人按照企业章程、合同、协 议的约定实际投入企业的资本。 企业的注册资本=实收资本 ▲范围 ▲分类 p298
二、一般企业实收资本的核算
（一）账户设置 借（-） 实收资本（所有者权益类）贷（+） 资本的减少数额 ① 资本的增加数额： ▲接受投资 ▲转增资本 余额：企业实有的资本
习题三
资料：某股份有限公司某年度实现净利润 200000 元，按 10 ％提取法定盈余公积，按 5 ％ 提取任意盈余公积。用盈余公积弥补以前年度 亏损150000元。将盈余公积 50000元转增资本 金。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。
（1）借：利润分配—提取法定盈余公积20000 —提取任意盈余公积10000 贷：盈余公积—法定盈余公积 20000 —任意盈余公积 10000 （2）借：盈余公积 150000 贷：利润分配—其他转入 150000 （3）借：盈余公积 50000 贷：实收资本 50000
（1）法定盈余公积
净利润的10%、具有强制性
=注册资本50%时不再提取
（2）任意盈余公积 企业自行决定提取率
3. 用途：
（1）弥补亏损
（2）转增资本（股本） （25%）
（3）发放现金股利或利润
（二）未分配利润
1.定义：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取 盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、 历年结存的利润。 2.含义：▲未分配给企业的投资者
第三节 资本公积
一、资本公积概述 （一）定义
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业 注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直 接计入所有者权益的利得和损失等。
（二）构成 ▲资本溢价或股本溢价 ▲其他资本公积 （三）用途：转增资本
二、资本公积的核算 （一）账户设置：
借（-）资本公积（所有者权益类）
贷（+）
▲资本公积的使用数额 ▲资本公积的形成数额 余额：企业实有的资本公积 ▲明细科目：1）资本溢价或股本溢价 2）其他资本公积
（二）核算 1. 资本（股本）溢价 借：银行存款（实际收款） 贷：实收资本（或股本）（占注册资本的份额） 资本公积—资本溢价 （超过占注册资本份额部分）
1. 资本溢价
习题一 资料：某企业发生如下业务： （ 1 ）接受甲公司专用设备一台作为投资。 其账面原值125000元。已提折旧 50000元，经 双方协商，作价85000元。 （ 2 ）接受乙公司仓库一座作为投资，其账 面原值 248000 元，已提折旧 120000 元、经评 估作价130000元。 （ 3 ）收到甲公司投入商品一批作为原材料 使用，价款70000元，增值税11900元，材料已 验收入库。
（2）年末将“利润分配”科目下的其他明细科 目的余额转入该科目 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —向投资者分配利润等
（3）用利润弥补亏损
不做会计分录
[例]某公司在2009年发生亏损1000000万元。在年 度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，有 关账务处理如下： 借：利润分配——未分配利润 1 000 000 贷：本年利润 1 000 000 假定2010年实现利润300000元。不考虑其他因 素，该公司可用税前利润弥补亏损。 借：本年利润 300 000 贷：利润分配——未分配利润 300 000
P304 1200000 1000000 200000
例6
借：银行存款 贷：实收资本 资本公积—资本溢价
3.
其他资本公积的核算
第四节
一、留存收益概述
留存收益
定义：是指企业从历年实现的利润中提取或 形成的留存于企业的内部积累。主要包括盈余公 积和未分配利润。
（一）盈余公积 1. 定义：指企业按照规定从利润中提取的具有 特定用途的积累资金。 2. 构成
（ 4 ）按法定程序报经批准，减少乙公司投资 100000元，以银行存款支付办理有关手续。 （5）收到国家追加投资 100000元，存入银行。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。
（1）借：固定资产 85 贷：实收资本一甲公司 （2）借：固定资产 130 贷：实收资本一乙公司 （3）借：原材料 70 应交税费—应交增值税 11 （进项税额） 贷：实收资本——甲公司 （4）借：实收资本一乙公司 100 贷：银行存款 （5）借：银行存款 100 贷：实收资本一国家
特征： 1、是投资者的一种权利 2、是一种剩余权益 3、具有长期稳定性 4、是所有者的投资和资本的增值 5、其计量具有间接性
二、所有者权益与负债的区别 1、性质不同 2、对象不同 3、偿还期限不同 4、享受的权利不同 5、风险和收益大小不同
三、所有者权益的构成
▲实收资本 ▲资本公积 ▲盈余公积 ▲未分配利润
150 000
（2）使用盈余公积
弥补亏损：
例9 借：盈余公积—法定盈余公积 150 000 —任意盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 150 000
转增资本：
例10 借：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 贷：实收资本
200 000
200 000
向投资者派送新股：
借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：股本 60 000 60 000 80 000
000 85 000 000 130 000 000 900 81 900 000 100 000 000 100 000
习题二 资料：吉澳公司年初未分配利润为300000 元，本年实现净利润 100000 元，即“本年利 润”年末贷方余额100000元，本年提取法定盈 余公积10000元，支付普通股股利 20000元。 要求：编制吉澳公司的有关会计分录，并计 算其“利润分配—未分配利润”科目的期末余 额。

借：银行存款
贷：股本 资本公积—股本溢价
5 940 000
2 000 000 3 940 000
四、企业资本（或股本）变动的核算 P301 （1）增加资本 资本公积转增资本：借：资本公积 贷：实收资本 盈余公积转增资本：借：盈余公积 贷：实收资本 发放股票股利增资：借：利润分配 贷：股本 （2）减少资本 借：实收资本 贷：库存现金（银行存款）
三、股份有限公司股本的核算（了解） 例5 P301

股票发行费用=2 000 000×3×1%=60 000（元）
发行股票实际收到的价款 =2 000 000×3-60 000=5 940 000（元） 应记入“资本公积”科目的金额 =（3-1）×2 000 000-60 000=3 940 000（元）
▲无指定用途
3.计算：
期末未分配利润=期初未分配利润 +本期实现的税后净利 -提取的盈余公积 -向投资者分配的利润
二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算 1. 账户设置 盈余公积（所有者权益） 贷（+） 提取的盈余公积的数额 减少的盈余公积的数额 余额：期末企业结存的 盈余公积 借（-）
2. 账务处理：
（1）借：本年利润 100 000 贷：利润分配—未分配利润 100 000 （2）借：利润分配 —提取法定盈余公积 10 000 —应付普通股股利 20 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 10000 应付股利 20000
借：利润分配—未分配利润 30 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 10 000 —应付普通股股利 20 000 “利润分配—未分配利润”科目的贷方余额 =300000+100000-10000-20000 =370000（元）