商誉减值会计研究
商誉减值的文献综述与研究展望
商誉减值的文献综述与研究展望商誉是企业在收购其他企业时，支付的超过被收购企业净资产价值的价款。
商誉是企业在并购中支付的溢价部分，往往是由于被收购企业在市场上的品牌、声誉、客户关系等非物质资产所形成的。
商誉减值是指企业的商誉价值高于实际价值时，需要将商誉价值减记为实际价值的过程。
商誉减值不仅是企业财务报表的重要调整项目，也是企业经营风险和财务风险的重要表现。
本文从商誉减值的概念、影响因素、会计处理方法以及未来研究展望等方面展开综述。
一、商誉减值的概念商誉减值是指当企业的商誉价值高于其实际价值时，需要将商誉价值减记为实际价值。
商誉减值往往是由于被收购企业未能实现预期收益、市场前景不佳、竞争加剧等原因导致的。
商誉减值的目的是还原商誉的实际价值，以便更准确地反映企业的真实财务状况。
二、商誉减值的影响因素1. 经济环境：经济环境的变化对企业并购活动和商誉减值有着直接的影响。
经济不景气时，企业并购活动减少，商誉的实际价值可能低于其账面价值，导致商誉减值的发生。
2. 市场竞争：市场竞争的加剧可能使被收购企业的价值大幅下降，从而导致商誉减值。
3. 公司治理：企业的公司治理结构和管理水平会直接影响商誉的管理和减值情况。
三、商誉减值的会计处理方法商誉减值的会计处理是指企业在发生商誉减值时，如何进行财务会计处理的方法。
一般来说，商誉减值的会计处理方法包括减值测试和减值准备。
1. 减值测试：企业需要进行商誉的减值测试，判断商誉的实际价值是否低于其账面价值，若是，则需要计提商誉减值损失。
2. 减值准备：根据减值测试的结果，若商誉的实际价值低于其账面价值，企业需要计提对应的商誉减值准备，以反映商誉的实际价值。
四、商誉减值的研究展望1. 商誉减值的影响因素：未来研究可以深入探讨商誉减值的影响因素，包括经济环境、市场竞争、公司治理等方面的影响因素，并对不同因素对商誉减值的影响程度进行比较分析。
2. 商誉减值会计处理方法的改进：企业在商誉减值的会计处理方法方面可能存在一定的不足，未来研究可以针对目前的会计处理方法进行改进，提出更为科学合理的商誉减值会计处理方法。
关于企业合并商誉减值问题的探讨
关于企业合并商誉减值问题的探讨企业合并是指两个或多个企业合并为一家公司的行为，这种行为通常会伴随着商誉的产生。
商誉是企业合并时产生的一种无形资产，它代表了企业超出其净资产的价值。
商誉通常是通过企业合并时支付的溢价来计算的，它反映了合并后企业的整体价值与合并前各个公司的净资产之和的差额。
随着时间的推移，商誉并不总是能够保持其最初的价值，由于各种因素的影响，商誉可能会出现减值的情况。
商誉减值是指企业认为商誉的价值已经超过其未来现金流的潜在收益时，需要对其进行减值的会计处理。
商誉减值是企业财务报表中一项非常重要的项目，它直接影响到企业的盈利能力和财务健康状况。
在实际运作中，商誉减值是一个复杂的问题，需要考虑的因素很多。
商誉减值需要根据企业的实际情况进行评估，包括行业情况、市场环境、竞争力等因素的分析。
商誉减值需要考虑到未来现金流的预测，这涉及到对企业业务发展、市场需求、经济形势等因素的预测和分析。
商誉减值需要遵循相关的会计准则和规定，确保减值处理的合法合规。
对于企业而言，商誉减值可能会对企业的盈利能力和财务状况产生一定的影响。
一方面，商誉减值会直接影响到企业的财务报表，减值后的商誉将被计入企业的损益表，导致企业净利润的下降；商誉减值也可能会引发投资者对企业未来发展前景的担忧，从而影响到企业的股票价格和市值。
企业在面临商誉减值问题时，需要认真对待，及时进行评估和处理。
企业需要建立科学的商誉减值评估制度，确保商誉减值处理符合相关的会计准则和规定。
企业需要通过加强内部管理，提高企业的盈利能力和抵御风险的能力，减少商誉减值的可能性。
企业需要及时向投资者和其他利益相关方进行信息披露，让他们了解企业的实际情况和未来发展前景，减少因商誉减值而引发的负面影响。
相关的监管部门也需要对商誉减值问题进行监管和指导，加强对企业商誉减值行为的监督，确保商誉减值处理的公平公正。
也需要完善相关的法律法规和会计准则，为商誉减值的评估和处理提供更加清晰和具体的规定，保障企业和投资者的合法权益。
《商誉减值问题探析国内外文献综述3400字》
商誉减值问题研究国内外文献综述1 国外文献Iatridis G E 和Senftlechner D[1]（2014）总结了导致商誉减值的三个主要因素：并购时的过度支付、并购方的投资机会及并购方过高的股票定价。
Jensen M C[2]（1990）发现SFAS142颁布后，会计信息的盈余预测能力有所上升，表明商誉减值包含公司未来经济情况的相关信息。
Glaum M和Landsman W R , Wyrwa S（2018）[3]通过研究商誉减值与已实现未来现金流的关系，发现商誉减值能有效预测商誉减值后一到两年的现金流。
商誉减值为股票市场提供了额外的信息，Qiang Cheng, 和David B. Farber（2008）[4]研究发现，商誉减值后股票市场反应悲观。
曲晓辉等学者基于中国Ａ股市场研究发现投资者会因为商誉减值行为的发生，调整对公司的预期，导致股价下跌，从而得出商誉减值对公司股价有负效应的结论。
Amy（2017）[5]探讨了企业确认的商誉减值损失是否与企业对债务期限的选择有关。
发现由于经理人在企业的商誉减值测试中存在着一定程度的自由裁量权，因此，确认了商誉减值的公司更容易被债权人认为存在较高的信息不对称，而为了提高监管效率，债权人会考虑通过迫使减值公司对信息进行更频繁的披露和对合同条款进行重新谈判等方式来缓解信息不对称问题，因而更倾向于这样的企业提供期限较短的贷款。
Li Z[6]等（2011）考察了市场参与者对商誉减值损失的反应，以及企业商誉减值的原因是否可以追溯到企业收购时对目标公司的超额支付。
研究表明，市场上的投资者和金融分析师都下调了对资产减值损失企业的预期。
通过追踪不同公司的CEO，Bertrand 和Schoar（2003）[7]研究发现管理层能力显著影响公司的投融资行为。
Chemmanur等[8]（2010）分析了管理质量与股票发行特征之间的关系，发现对于股票市场的投资者而言，高质量的管理者更具可信性，这减少了他们面临的信息不对称和信息生产成本。
商誉减值会计
商誉减值会计商誉减值会计摘要：本文首先对商誉减值的确认问题进行国际比较;其次介绍我国商誉减值的具体会计处理;最后对我国商誉减值会计在会计实务中可能遇到的问题进行分析，进而提出对策。
关键词：商誉;外购商誉;减值测试一、引言商誉是企业获得超额盈利的能力。
商誉的会计处理自20世纪九十年代起一直成为会计界的研究热点。
本文立足于我国颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》，通过对商誉减值会计处理的国际比较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻找理论依据，并在比较基础上对我国当前商誉减值的会计处理做出思考。
二、商誉减值会计处理国际惯例(一)商誉减值的会计确认。
由于对商誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理也莫衷一是。
目前，国际会计准则与其他主要国家已经达成一致，即只确认外购商誉，其会计处理主要有两种方法：系统摊销法和减值测试法。
随着FASB和IASC要求采用减值测试法，已经有越来越多的国家接受了减值测试法，并根据本国国情进行了改进。
(二)商誉减值测试方法的选择。
美国证券交易委员基于商誉的不可辨认性和重要性的原则对商誉减值采用“两步法”。
第一步，比较报告单元的公允价值和账面金额。
如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步，以计量商誉减值损失的金额;第二步，比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。
如果报告单元商誉的账面金额超过其公允价值，超过部分应作为减值损失在报表中以确认，确认的减值损失不能超过商誉的账面金额。
减值损失确认后，商誉的账面价值应按调整后的金额记账，而且商誉的减值损失一经确认，不予转回。
这种方法利于缩小企业的会计价值与实际价值的差距，提高信息的相关性。
IASC使用“一步法”。
首先，进行自下而上的测试，确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元;比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失;其次，如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，则实施自上而下的测试，确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元，比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。
商誉会计与商誉减值的解读与应对
商誉会计与商誉减值的解读与应对商誉是企业在购买其他企业时支付的溢价部分，它代表了企业在市场竞争中的品牌影响力和商誉积累。
商誉会计与商誉减值是财务会计中的一个重要概念和处理方法。
本文将解读商誉会计和商誉减值，并探讨应对措施。
一、商誉会计的解读商誉会计是指企业在购买其他企业时，将溢价部分计入资产负债表中的一种处理方法。
商誉计入资产负债表后，将根据相关法规和会计准则进行摊销和评估。
商誉的存在使企业在市场竞争中具备了一定的优势，可以通过品牌影响力等形式为企业带来长期利益。
商誉会计的目的是准确记录企业的价值，同时为投资者提供对企业未来盈利能力的评估指标。
商誉会计的核心工作是将商誉的价值与企业实际业绩进行关联，以反映其贡献度。
这在一定程度上可以使投资者了解企业的长期发展潜力。
二、商誉减值的解读商誉减值是指企业购买其他企业后，因各种原因导致商誉价值下降而进行的减值处理。
商誉减值是财务会计中的一个重要环节，其目的是保证企业财务报表的准确性和真实性。
商誉减值主要由两个方面引起：一是市场环境的变化，包括行业竞争加剧、法规政策变化等因素；二是企业内部因素，包括管理层能力不足、市场份额下降等因素。
这些因素都有可能导致商誉价值下降，进而需要进行减值处理。
商誉减值的核心工作是对商誉价值进行评估和测试。
企业需要根据相关法规和会计准则，采用合适的方法和技术，对商誉进行测试和评估，并根据测试结果对商誉进行减值处理。
这样可以确保企业报表的准确性和可靠性。
三、应对商誉减值的措施为了应对商誉减值带来的风险和影响，企业可以采取以下几项措施：1. 加强风险管理：企业应建立健全的风险管理体系，及时识别和评估商誉减值的风险，并制定相应的风险防控策略。
2. 提高商誉评估的准确性：企业需要采用合适的商誉评估方法和技术，确保商誉价值的准确性和可靠性。
可以借助专业机构的评估服务，获取更为客观和权威的评估结果。
3. 加强财务报告的透明度：企业应按照相关法规和会计准则，全面披露商誉的价值、减值测试的过程和结果等信息，增加财务报表的透明度，提高投资者的信任度。
我国会计准则中商誉减值存在的问题
我国会计准则中商誉减值存在的问题【摘要】本文主要探讨了我国会计准则中商誉减值存在的问题。
在商誉定价方面，存在定价不准确的情况，导致商誉减值准则的执行产生困难。
商誉减值准则本身也存在模糊不清的情况，导致测试执行困难。
一些企业存在商誉减值准备过度的情况，影响了企业的财务状况展示。
针对这些问题，建议完善商誉定价机制，明确商誉减值准则，强化商誉减值测试执行，并规范商誉减值准备的方法，以提升企业财务报表的准确性和透明度。
【关键词】商誉、减值、会计准则、问题、商誉定价、模糊、测试、执行困难、准备过度、建议。
1. 引言1.1 背景介绍我国会计准则中商誉减值存在的问题引言：商誉是指企业在购并活动中超过被购企业的净资产的差额，通常是由于被购企业的品牌、客户关系、研发能力等无形资产所形成的。
商誉在企业的财务报表中扮演着重要的角色，但是其减值问题一直备受关注。
我国会计准则对商誉减值进行了规范，但是在实践中仍然存在一些问题。
商誉的定价存在不准确的情况，导致商誉减值测试的可靠性受到质疑。
商誉减值准则相对模糊不清，给企业在执行中带来了困难。
商誉减值测试的执行过程复杂繁琐，给企业带来了一定的成本压力。
一些企业可能存在商誉减值准备过度的情况，导致财务报表的真实性受到质疑。
针对这些问题，我们需要深入研究商誉减值的规范和执行情况，提出相应的改进建议，促进我国会计准则中商誉减值规定的完善和实施的有效性。
2. 正文2.1 商誉定价不准确商誉定价不准确是我国会计准则中商誉减值存在的一个主要问题。
商誉是企业在收购其他公司时支付的溢价，其定价的准确性直接影响到企业的财务报表真实性和可靠性。
在实际操作中，由于商誉是在收购时确定的，受多种因素的影响，其定价往往存在较大的不确定性，很难精确地反映商誉的真正价值。
商誉定价受到市场环境的影响。
随着市场情况的变化，商誉的价值也会发生变化，但会计准则中对商誉的定价标准并没有明确规定，导致商誉价值可能被高估或低估，从而影响了企业财务报表的准确性。
商誉减值的文献综述与研究展望
商誉减值的文献综述与研究展望商誉减值是指企业因收购其他公司或进行资产重组等活动时，根据国际财务报告准则要求对商誉进行减值测试，以确认商誉是否存在减值迹象，若存在减值迹象则需要进行商誉减值准备。
商誉减值是企业财务报告中的重要内容，对企业的财务状况和经营绩效有着重要影响。
商誉减值的研究对于企业财务报告准确度和透明度的提高具有重要意义。
一、商誉减值的概念和原因商誉是企业在收购其他公司时支付的溢价部分，它反映了企业对被收购公司未来盈利能力的预期。
由于商誉是一种无形资产，难以直接衡量其价值，因此存在商誉减值的可能。
商誉减值是指企业在确认商誉价值时，发现其价值低于原先确认的价值，需要对商誉进行减值处理，以反映其实际价值。
商誉减值通常是由于被收购公司未来盈利能力不如预期或市场环境发生变化等原因造成的。
二、商誉减值的价值和影响1. 对企业财务状况的影响商誉减值将直接影响企业资产负债表和利润表的数据，减值后的商誉将反映在企业的净资产中，从而影响企业的财务状况。
如果商誉减值较大，将对企业的财务状况产生较大影响，可能导致企业净资产减少，财务杠杆比率增加等问题。
2. 对企业财务报告的透明度和可靠性的影响商誉减值的存在必须在企业的财务报告中进行披露，这将使投资者和利益相关方更加清晰地了解企业的财务状况和经营绩效。
商誉减值对企业财务报告的透明度和可靠性具有积极的推动作用。
三、商誉减值的研究现状1. 国内外商誉减值的实证研究国内外学者对商誉减值进行了大量的实证研究，主要包括商誉减值的影响因素、商誉减值与企业绩效的关系、商誉减值对股价的影响等方面。
这些研究为我们更好地理解商誉减值的机制和影响提供了重要参考。
2. 商誉减值的会计准则演进和对企业的影响随着国际财务报告准则和中国会计准则的不断演进，商誉减值的会计处理规定也在不断调整。
这些变化对企业的商誉减值准备和财务报告产生了重要影响，需要引起研究者的重视。
3. 商誉减值的市场反应研究不少学者关注商誉减值对企业股价的影响，研究商誉减值公告对企业股价的影响和市场反应。
商誉减值会计研究
商誉减值会计研究商誉减值是会计领域一个热门的研究课题。
商誉是一家企业在并购或兼并活动中支付的超过被收购企业净资产的价值差额。
商誉的减值会计是根据会计准则的要求，对商誉进行定期的减值测试，以反映商誉的净现值是否低于其账面价值。
商誉减值的目的是维护财务报告的可靠性和公平性，确保企业在财务报表中正确处理商誉的价值。
商誉减值的会计研究可以从多个角度进行。
首先，可以从会计政策和会计准则的角度来研究商誉减值。
不同的国家和地区可能有不同的会计准则和政策，对商誉减值的要求和处理方式也会有所不同。
研究可以比较不同国家的会计准则和政策对商誉减值的要求和效果，以及其对企业财务报告的影响。
其次，可以从商誉减值的决策过程和影响因素的角度来研究。
商誉减值需要进行定期的减值测试，考虑到多个因素，如商誉的盈利能力、市场情况、行业竞争力等等。
研究可以探讨商誉减值的决策过程中，管理层的动机和因素，以及对企业财务报表和股东利益的影响。
另外，可以从商誉减值的会计方法和模型的角度来进行研究。
商誉减值的计算可以采用不同的会计方法和模型，如净现值法、收益法、市场价值法等。
研究可以比较不同的会计方法和模型在商誉减值计算中的有效性和适用性，以及其对企业财务报表和股东利益的影响。
此外，还可以从商誉减值的经济后果和市场反应的角度来研究。
商誉减值可能对企业的财务状况和股东权益产生重大影响，对企业价值和市场评估产生直接影响。
研究可以探讨商誉减值对企业股价、市值和投资者反应的影响，以及商誉减值对企业的财务和经营绩效的长期影响。
最后，可以从商誉减值的法律和道德问题的角度来进行研究。
商誉减值涉及到会计政策和会计估计的选择，管理层可能存在突出自身利益的动机，以及操纵财务报表的风险。
研究可以探讨商誉减值的法律规定和道德准则对企业和管理层的约束作用，以及对企业财务报表真实性和合规性的影响。
总之，商誉减值是一个复杂而重要的会计问题，涉及到会计准则、财务报表和企业价值等多个方面。
《2024年企业商誉减值中的盈余管理行为研究》范文
《企业商誉减值中的盈余管理行为研究》篇一一、引言随着现代企业经营环境日趋复杂化，企业在进行会计处理时需要面临的挑战也越来越严峻。
商誉减值，作为会计领域的一项重要处理事项，常常是企业管理者运用盈余管理行为的领域之一。
企业商誉减值与企业经营成果和投资者决策密切相关，研究商誉减值中的盈余管理行为具有重要的现实意义。
本文旨在深入探讨企业在商誉减值中如何运用盈余管理行为，分析其影响因素和潜在问题，并在此基础上提出相应对策。
二、企业商誉及商誉减值概述商誉，指企业在长期经营过程中积累的无形资产，代表着企业对外形象的优劣以及公众的认可程度。
当企业经营情况变化，或相关资产组的可回收价值下降时，需要对其进行商誉减值测试。
而盈余管理，即企业在遵守会计准则的基础上，利用其对经济交易的性质和报告时间等选择的权力来改变财务报告的会计数字的行为。
商誉减值与企业盈余管理之间的互动关系值得深入研究。
三、商誉减值中的盈余管理行为分析（一）盈余管理的动机企业进行商誉减值的盈余管理行为，往往源于多种动机。
首先，为了满足某些财务指标的预期，如避免亏损或达到盈利预期，企业可能会通过调整商誉减值来调整盈余。
其次，企业可能出于维持股价稳定、满足资本市场要求等目的进行盈余管理。
此外，企业高管为了个人业绩或声誉也可能进行相应的盈余管理行为。
（二）盈余管理的方式企业在商誉减值中运用盈余管理的方式多种多样。
例如，企业可能通过调整商誉减值的计提时间、金额或频率来影响盈余。
此外，企业还可能通过调整相关资产组的可回收价值估计、利用会计政策选择等手段进行盈余管理。
（三）影响因素影响企业在商誉减值中运用盈余管理的因素包括企业内部因素和外部环境因素。
企业内部因素如公司治理结构、高管薪酬制度等；外部环境因素如会计准则的制定与执行、市场监管等。
这些因素共同影响着企业在商誉减值中的盈余管理行为。
四、问题与挑战（一）会计准则的模糊性会计准则的模糊性为企业进行商誉减值的盈余管理提供了空间。
财务管理：关于商誉减值的会计核算
财务管理：关于商誉减值的会计核算
关于商誉减值的会计核算
⼀、问题的提出
商誉是现代企业重要的⽆形资产，表明企业获得超额收益的能⼒。
在我国，根
据《企业会计准则-⽆形资产》的规定，“企业⾃创商誉不能加以确认”。
因此，可以确认⼊账的商誉只能是企业合并活动产⽣的商誉，即购买商誉，其⾦额等于
购买企业⽀付的超过购买企业在被购买企业净资产公允价值中所占份额的差额。
近年来，我国企业合并活动渐多，企业合并活动产⽣的商誉在企业，特别是在⾼
新技术企业资产总额中所占⽐重越来越⼤，使⽤不断增强。
与此同时，随着社会
经济的深⼊发展和新科学技术、管理⽅法的不断涌现，企业之间的竞争⽇趋激烈，
企业合并活动产⽣的商誉，很难永久保持，极有可能发⽣减值。
伴随着会计核算制度改⾰的逐步深⼊，我国股份有限公司从1999年开始计提“四项资产减值准备”，从2001年开始计提“⼋项资产减值准备”。
但是，截⾄⽬前，我国尚未就商誉减值的会计核算问题作出相应规范。
因此，研究商誉减值
的会计核算，系统揭⽰其确认、计量和披露等相关问题，不仅具有⼀定的理论研
究意义，更具有深远的实践意义。
从国际范围看，国际会计准则委员会（1ASC）于2001年3⽉完成战略改组，国际会计准则理事会（1ASB）于2001年4⽉开始运作。
综观 IASB的组织结构、。
上市公司商誉及其减值对公司盈余管理影响研究
上市公司商誉及其减值对公司盈余管理影响研究上市公司商誉及其减值对公司盈余管理影响研究摘要：商誉是上市公司重要的无形资产，也是反映公司品牌、声誉和市场地位的重要指标。
然而，商誉减值可能带来对公司盈余管理的影响。
本文通过对上市公司商誉及其减值对公司盈余管理的影响进行研究，分析商誉减值带来的不确定性和潜在风险，并探讨对策以提高公司盈余管理的质量和透明度。
一、引言商誉是根据企业并购或重组等活动形成的无形资产。
商誉的计量和减值对公司财务状况和盈余管理有重要影响。
商誉减值是指商誉价值低于其账面价值时，将商誉减记为其账面价值的过程。
商誉减值计提将直接影响公司利润表上的净利润，并可能引发投资者对公司经营状况的担忧。
二、商誉减值对公司盈余管理的影响商誉减值对公司盈余管理的影响主要表现为以下几个方面： 1. 减值计提对盈余的冲击商誉减值计提直接减少公司的期间盈余。
尤其是当商誉减值计提金额较大时，会对公司盈余产生较大的负面影响。
减值计提可能导致公司的利润下滑，在股东和投资者中引发担忧，影响公司的股价和声誉。
2. 盈余管理与商誉减值关系的潜在问题一些公司可能会在商誉减值前提前调整收入或成本，以减少商誉减值计提的冲击。
这种盈余管理行为可能损害公司的透明度和财务报告的准确性，误导投资者对公司的判断。
同时，如果公司存在盈余管理行为，监管机构可能对公司采取相应的调查和处罚措施。
3. 影响公司市值及融资能力商誉减值可能导致公司市值的下降，进而影响公司的融资能力。
市值下降会给公司带来额外的财务压力，可能导致融资成本上升或融资渠道受限。
这将进一步影响公司的发展和经营。
三、商誉减值对公司盈余管理的对策与建议在面对商誉减值对公司盈余管理的影响时，公司可以采取以下对策或建议：1. 严格遵守会计准则规定公司应确保商誉计量和减值计提符合相关会计准则的规定，提高财务报告的准确性和透明度。
公司可以加强内部控制，增加商誉减值的披露和信息披露的质量，以便投资者对公司的盈余管理有更准确的了解。
商誉减值会计比较研究初探
第 ５期
商 誉 减 值 会 计 比较 研 究 初 探
・０ ・ １ １
计 ，并 进行 系统摊 销 。不 能 以有效年 限能不确 定 作
商 誉应 分摊 至预 期从 合并 的协 同效 应 中获益 的购买
为 不予 摊 销 的理 由 ，因 为会 计估 计 是 广 泛存 在 的。
再 次 ， 誉在 有效 年 限 内为 企业 赚取 超额盈 利 ， 商 根据
合理 的 、有 证据 支持 的 ，并应 一贯 地运用 。
美 国 Ｆ Ｂ于 ２ ０ ＡＳ ０ １年 ７月 发 布第 １ ２号 准 则 ４ 公 告 （Ｆ １２ Ｓ ＡＳ ４ ）规 定从 ２ ０ ０ ２年 １ １日起 使用 减 月
我国 《 企业 会计 准则 第 ８号— — 资产 减值 ＞ 规
损 测试 法这 种新 方法 。它 要求 将商 誉确认 为 一项 永 久 性资产 ，不 是 进行 系统摊 销 ，而是 每年 定 期进 行 减值 减 损测试 。这种 观点 的理论 支持 是 ：所 获得 商 誉 的使 用 寿命 和 其 价值 减 少 的方式 是 不 可 预测 的 ，
黄 兴
（ 汤屯 高速 公 路 管 理 有 限公 司 ． 徽 黄 山 ： 近年 来我 国经济 领 域 中服 务和 “ 识 ” 门的迅 速增 长 ， 大改 变 了合 并和 收 购 交 易中所 产 生商 知 部 大 誉数 颠 的性 质和 范 围 ， 加上 合并 和收 购 交易规模 的扩 大 ， 再 导致 了公 司财务 报表 中商誉价值 的急剧 增加 。然 而外购 商誉作 为一 种 无形资 产 究竟是进 行减值 还是摊 销 一直是 会计 理论界 的研 究 热点 。在 对 中外 会计 准 则
语 言 需要进 行 比较 与协调 。只有 在 比较研究 的基 础
商誉减值资产组会计核算探讨
对资产 的持续使用或者处置 的决策方式等方面的因素。商誉作 为
企业 的一项资产 ，是指企业 获取正常盈利水平 以上收益 （ 即超 额 收益 ）的一种能力 ， 是企业未来实现的超额收益的现值 ，具体表
成 中有一部分是 由企业合并形 成的 ， 即因合并形成 的商誉 ， 因此 ， 这 就使得其会计处理具有一定的特殊性 。本文在分析资产组 及商 誉 相关概念 的基础上 ， 通过商誉归属 资产组 的三种不 同类型 ， 对有 商誉减值情况 的资产组的会计处理方法进 行探 讨 ，以期对我 国资 产减值会计 的研究贡献微薄之力。
、
资 产 组 与 商 誉 关 系 分 析
资产组是指企业可 以认定的最小资产组合 ，其产生 的现金流
借： 固定资产清பைடு நூலகம்
贷： 营业外收入
１ ０ ０ ０ ００
１０ ０ ０ ０ ０
（ ）０ｘ６ ２ １ 支付租金 。 ４２ 年１月３ 日，
借： 管理费用—— 租赁 费 贷： 银行存款 借： 管理费用——租赁费 其他会计分录略。
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ ＩＡ ＲＯ Ｅ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｔ
商誉减值资产组会计核算探讨
广西警官高等专科 学校 王 强
随着经济全球化和科 学技 术的飞速发展 ，企业面对 的经营环
入应当基本上独立 于其他资产或者资产组产生的现金流入 。在认
境 日趋复杂 ，资产减值问题越来越受到各 国会 计理论界和实务界 的关注 。 我国在借鉴《 国际会计 准则第３ 号—— 资产减 值》 ６ 的基础
一
现为在企业合并中购买企业 支付的买价超过被 购买企业净资产公
允价值的部分。由于商誉难 以独立于其他 资产为企业单独产生现 金流量 ，应 当 自购买 日起将 商誉的账面价值分摊至相关资产组 ， 分摊时可按照该资产组公允价值 占相关资产组公允价值总额 的比 例进行 。 因此一般情况下 ， 资产组 的账面价 值就应包括已分摊 的 商誉 。
浅谈商誉资产减值的会计处理
浅谈商誉资产减值的会计处理对企业合并形成的商誉，我国新会计准则规定取消商誉的直线法摊销，而改用公允价值法。
因此应结合相关资产组或资产组组合至少于每年末进行一次减值测试。
若发生减值，应计提减值准备并进行相应的会计处理。
本文拟对商誉资产会计处理进行相应分析。
标签：商誉减值会计处理在非同一控制下，由于合并企业的合并成本大于被合并企业可辨认净资产的公允价值，其差额就被确认为商誉。
《企业会计准则第8号——资产减值》第六章中对于企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
本文将分析商誉资产减值的会计处理，以便更好地掌握包含商誉的相关资产组或者资产组组合的减值测试，以及商誉资产是如何产生和减少的。
一、商誉与资产组的比较1.对商誉的认定企业采用吸收、新设及控股方式进行合并时，由于合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间存在差额，其差额为商誉。
如合并成本为5000万元，被购买方可辨认净资产的公允价值为3500万元，二者的差额为1500万元。
按照新会计准则的规定，该差额1500万元，应当确认为商誉。
若合并成本为2000万元，二者的差额仍为1500万元。
准则规定，该差额1500万元，应首先进行复核，假如复核后这一差额仍然存在，应将该差额1500万元计入当期损益。
2.对资产组的认定所谓资产组是指企业可认定的能够独立于其他资产或资产组产生现金流入的最小资产组合。
资产组的认定应考虑管理层监控企业的方式、资产或经营是否持续或处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线来监控企业，可将各生产线作为资产组；如果管理层按业务类型来进行企业的监控，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组；如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
3.商誉与资产组的关系由于商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当自购买日起将商誉的账面价值分摊至相关资产组；分摊时可按照该资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行。
新会计准则下商誉减值会计问题探讨
的结果 ，在交易 中有双方都认可的公允价值 ，可以确认 商 誉 。但 由于商誉是一种无 法辨认 、难 于核算 的企业 资源 ，
而且 能使企业获得超额的收益 ，所 以不能进行摊销 ，只能 在会计期末时检测获得超 额收益的能力 ，从 而计算其减值
金额 。
要求对外购商誉直接进 行减值 测试 ，这 种做法 是否合 理 ，
上述 资产账 面的抵减 ，可以作 为各单项 资产 （ 包括商誉 ） 的减值损失处理 ，计入 当期损 益。然而 ，抵减后的各 资产 的账 面价值不得低 于以下三者之 中最高者 ：该资产的公允 价值减 去处置 费用后 的净 额 、该资产预计未来现金流量的
在的缺陷 。中国铝业 ２ ０ ０ ７年商誉金 额变 动及商 誉分摊 情 况如表 １和表 ２所示。 中国铝业 ２０ ０ ７年增加 的商誉 系以非 同一控 制下企 业 合并方式购买联 营公 司兰 州铝业 ７ ％ 股权 所致 。根据 业 ２
ｌ１ ５
前先对这些资产 （ 资产 组 ）进 行减值 测试 ，确定减 值损 失。当对包 含商誉 的资产组合进行 减值测试时 ，首先要 比 较相关 资产组合 的账面价值与其可收回金额 ，如果相关资 产组合 的可收回金 额低于账面价值 的，要确认为商誉减值 损失。减值损失金额应 当先抵减资产组合 中的商誉账面价 值 ，再 根据 资产组合 中除商誉 之外 的其他各项资产帐价值 所 占比重 ，按 比例确认和抵 减其他各项 资产的 账面价值 。
成 燕
（ 长沙乐为有限责任会计师事务所，湖南 长沙 ４０ ７ ） １０ ９
【 摘 要】２０ ０６年年颁布 的企 业会计准 则对有 关商誉 的会计处理进行 了较大的改革 ，但新会 计准则 中商誉
减值会计 面临着计量 问题 和减值确认难题 。以某一上 市公 司为例 ，分析我 国企业在执行 商誉减
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、
引言
商 誉 是 企业 获 得 超 额 盈 利 的 能力 。 商 理分摊至查核 中的现金产 出单元： 比较现 值 ， 当 自购买 日起按照合理 的方法分摊 应
誉 的会 计 处 理 自 ２ ０世 纪 九 十年 代 起 一直 金 产 出 单元 的可 收 回 金额 与 账 面 金 额 ， 如 至相关的资产组 ， 如难以直接 分摊 至资产
主要 国家 已经达成一致， 即只确认外购商 层 级或 某 一 部 门 ，它 应 符 合 下列 条 件 ： 独 照 《 业 会 计准 则 第 ３ 企 ５号— — 分 部报 告》
誉 ， 会 计 处 理 主 要 有 两 种 方 法 ： 统 摊 立 核 算 的 经 济 主 体 ， 其 系 出具 财 务报 告 ， 营 所 确 定 的报 告 分 部 。 经 销 法 和减 值 测 试 法 。 随着 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ和 Ｉ Ｓ 成 果考 核 。 ＡＣ （ ） 誉 减值 测试 单 元 的选 择 。 国 三 商 我 要 求 采用 减值 测 试 法 ， 已经 有 越 来 越 多 的
第一步， 比较 报 告 单 元 的 公 允价 值 和 账 面 金额 。 果报 告 单 元 的公 允 价 值 小于 账面 如 三 、 国 商 誉减 值 的 具体 会 计 处 理 我
失。 资产组是指企业可 以认定的最小资产
（ ） 国商誉减值的会计确认。 《 一 我 企 组 合 。 国 的 资 产组 内涵 远 远 小 于 美 国 定 我
Hale Waihona Puke 金 额 ， 初 步 判 断 为 商誉 已减 值 ， 实 施 业 会 计 准则 第 ８号— — 资 产 减 值》 规 定 ： 义 的报告单元 ，并且概念本身十分抽象 ， 可 应 减 值 测 试 的 第 二 步 ， 计量 商誉 减 值 损 失 “ 以 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不 如何界 定最 小的概念在 实际操 作中 困难 的金 额 ： 二 步 ， 较 报 告 单 元 商 誉 的 公 确 定 的无 形 资产 ， 无 论 是 否 存 在 减 值 迹 较 大 。 出于 谨 慎 性 原 则 ， 国选 择 先 将 商 第 比 我 允 价 值 和账 面金 额 以计 量 减值 损 失 。 果 象 ， 年 都应 当进 行 减值 测 试 。 新 准 则 规 誉分摊至各资产， 如 每 ” 选用 了“ 步法 ” 一 对商誉 报 告 单元 商 誉 的账 面 金 额 超 过 其 公 允 价 定 对商 誉 的 后 续计 量 由原 来 的 １ 内摊 进 行 减值 测 试 ， 合 成 本 效 益 原 则 。 Ｏ年 符 值 ， 过 部 分 应作 为减 值 损 失 在 报 表 中 以 销 改为 减 值 测试 ， 超 体现 了与 国际 会 计 准 则 会计核算方法 的选择会 产生一 些特
２ ＩＳ 、 ＡＣ使用现金产 出单元 。现金 产 可认定最小资产组合， 以是否独立产生 是 国家 接 受 了减 值 测 试 法 ， 根 据 本 国 国情 出 单 元 是 指 从 持 续 使 用 中产 生 的 现 金 流 现 金 流 为 标 准 ， 关 的 资 产 组 和 资 产 组 组 并 相 进 行 了改进 。 入 基 本 上 独 立 于 其 他 资产 或 资 产 组 合 所 合 都不应当大于按 照分部报 告所决定 的
（ ） 二 商誉减值测试方法的选择 。 美国 产 生 的现 金 流入 ， 并且 是 能认 定 的 最 小 资 主 要 分 部 或 次 要分 部 。 于 不 能独 立 产 生 对 证券交 易委 员基于商誉 的不可辨认性和 产 组 合 ； 断 现 金产 出单 元 的 主 要 标准 为 现金流量的资产， 判 应当按其所 归属的资产 重 要 性 的原 则 对 商 誉 减值 采 用“ 步 法 ” 能否 产 生独 立 的现 金 流 。 两 。 组 为 基 础 进行 减值 测 试 ， 计算 确 认 减值 损
誉特性认识的不同， 商誉减值 的会计处理
（ ） 减值测试单元 的选择 三 商誉
回。 其中的相关 资产组或者资产组组合应
１ＦＳ 选择报告单元 。报 告单元是 当是能够从 企业合并 的协 同效应 中受益 、ＡＢ
也莫 衷 一 是 。 目前 ， 际会 计 准 则 与 其 他 指 某 一 运 营 分 部 或低 于 运 营 分 部 的 某 一 的 资产 组 或 者 资 产 组 组 合 ， 应 当大 于 按 国 不
提要
本文首先对商誉减值的确认
问题进行 国际比较 ： 其次介绍我 国商誉减 值 的具体会计处理 ； 最后对 我国商誉 减值
会 计 在 会 计 实 务 中可 能 遇 到 的 问题 进 行
商 誉 减 值 会 计 研 究
口文 ／刘美玲
分析 ， 进而提 出对策。
关键 词 ： 誉 ； 商 外购 商 誉 ； 值 测 试 减 中图 分 类 号 ：２ 文 献 标 识码 ： Ｆ３ Ａ
出单元 ， 比较 现 金 产 出 单 元 的账 面 金 额 与 收 回金 额 小 于 账 面 金 额 ， 差 额 确 认 为 减 其 可 收 回金 额 ， 认 减 值损 失 。 确 值 损 失 商 誉 减值 损 失 ， 经 确 认 ， 予 转 一 不
（ ） 一 商誉减值的会计确认 。 由于对商
找理 论 依 据 ， 在 比较 基础 上对 我 国 当前 誉 的 账 面 金 额 能 合 理 分 摊 的 最 小 现 金 产 可 初 步判 断商 誉 没 发 生 减 值 损 失 ； 果 可 并 如
商誉 减 值 的 会计 处 理 做 出思 考 。
二 、 誉 减 值 会计 处 理 国际 惯例 商
成 为 会 计 界 的研 究热 点 。 文 立 足 于 我 国 果 可 收 回金 额 小 于账 面金 额 ， 本 其差 额 确 认 组 ，应 当将 其 分 摊 至 相 关 的 资 产 组 组 合 ； 颁布 的《 企业 会 计 准 则 第 ８号— — 资产 减 为 减 值 损 失 ； 次 ， 果 企 业 不 能 将 商 誉 其 次 ， 其 如 比较 资 产 组或 资产 组 组 合 的 可 收 回 值》 ，通 过 对 商 誉 减 值 会计 处理 的 国 际 比 的 账 面 金 额 合 理 分 摊 至 查 核 中 的 现 金 产 金 额 与账 面 金 额 （ 已分 摊 的商 誉 的账 面 含 较研究 ， 为我 国商 誉 减 值会 计 处 理 方 法 寻 出单 元 ， 实 施 自上而 下 的 测 试 ， 定 商 金 额） 如 果 可 收 回 金 额 大 于 账 面 金 额 ， 则 确 ， 即