材料费用的归集与分配.
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18700 500 300 800 200 400 20100
辅助生产 供水车间 车间 小计 制造费用 基本车间 管理费用 合计 机物料 其他 150 2100
200 400 18000
会计分录
借：基本生产成本——A ——B ——供水 7700 11000
辅助生产成本——机修 制造费用——基本车间
方法1： 材料费用的分配—按重量比例分配
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品重量之和
某产品应分配的 ＝ 该产品重量×分配率 材料费用
练习： 某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为 ３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。
方法2： 材料费用的分配——按产品产量（产值）比例分配
－5280 72 864 －4344
－139800
702
1848 －11430
合计
－7086 814800
表2
应 贷 账 户 应 生产成本——辅助生产成本 借 账 A车间 B车间 小计 户
计划 差异 成本
－800
计划成 差异 计划 本 成本
72000 －1440 112000
差异
原材料
—原料及主材 40000
第四章 成本费用的归集与分配
本章要点：
• 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 • 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法 的特点和适用性 • 生产费用在完工产品Βιβλιοθήκη Baidu在产品之间分配的意义及各种 分配方法的特点和适用范围 • 约当产量法、定额比例法等分配方法的应用 • 废品损失的核算
第四章
• 甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元） • 乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）
• 分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2
• 甲产品应分配的材料费用＝4000×1.2=4800(元) • 乙产品应分配的材料费用＝13500×1.2=16200(元)
表1 应 借 账 户
生产成本——基本生产成本
一车间 计划 成本 差异 二车间 计划 成本
435000 21000 49200 505200
应 贷 账 户
小计 差异 计划 成本
－8700 699000 630 984 23400 92400
差异
原材料
—原料及主材 264000 —辅助材料 —燃料 2400 43200 309600
管理费用
500
300
200
400
贷：原材料
20100
第二节
人工费用的归集与 分配
一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成 P36
1、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关支出
领料人： 马硕
领料单位负责人：林小燕
适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料
领料登记表（多次使用）
领料凭证
领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 编号：42056 发料仓库：刚才仓库
材料类别 圆钢 日期 3月1日 3月11日 3月15日 3月27日 材料单价
材料编号 020 领用数量 20 15 30 32 3.46
—辅助材料 —燃料 6000
－211.2 13000
180 5000
23560
11000
-471.2
330
合计
16560
-31.2
18000
-110
34560
-141.2
表4
应借账户 应贷账户
管理费用
计划成本
差异
原材料
—原料及主材 —辅助材料 —燃料 5500 12500 4200 22200 -110 375 84 349
• 甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克） • 乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）
• 分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25
• • • • 甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克） 乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克） 甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元） 乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元） （分录）
合计
根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：
• 1、结转发出材料的计划成本：
• 借：生产成本——基本生产成本 814800 • ——辅助生产成本 219600 • 制造费用 34560 • 管理费用 22200 • 贷：原材料 1091160
• 2、结转发出材料应负担的成本差异：
• 借：生产成本——基本生产成本 11430.00 • 制造费用 141.20 • 贷：材料成本差异 111571.20 • 借：生产成本——辅助生产成本 232 • 管理费用 349 • 贷：材料成本差异 581
• • • • • 分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5 A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元） B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元） C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元） （分录）
方法4： 材料费用的分配——按材料定额成本比例分配
某种产品的 材料定额成本
＝
该种产品 实际产量
×
单位产品材料 定额成本
消耗定额×材料单价
∑（每种材料实际耗用量×材料单价）
分配率＝
各种产品材料定额成本之和
某产品应分配的 ＝该产品原材料定额成本×分配率 材料费用
• 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。
按重量比例分配
按产品产量（产值）比例分配
按材料定额消耗量比例分配
按材料定额成本比例分配
• 对于领用的用于产品的直接材料费用，在能 够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证 直接记入有关产品的“生产成本——基本生 产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本 项目中。 • 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产 品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。
某种产品材料 定额耗用量
＝
该种产品 实际产量
×
单位产品材料 定额耗用量
材料实际总耗用量 分配率＝—————————————— — 各产品材料定额消耗量之和
消耗定额
某产品应分配的 ＝该产品材料定额消耗量×分配率 材料实际耗用量
某种产品应 分配的材料费用
＝
该种产品应分配 的材料耗用量
×
材料 单价
• 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某 种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品 实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用 量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克。
练习题：
某企业有一基本生产车间生产A、B 两种产品，两个辅助生产车间（机修车 间和供水车间）为基本生产车间和管理 部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件， Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单 汇总各单位领料情况如下表：
领料部门 Ａ产品直接领用 Ｂ产品直接领用 Ａ、Ｂ产品共同耗用 机修车间领料 供水车间领料 基本生产车间领用机 物料 管理部门领料
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品产量（或产值）之和
某产品应分配的
材料费用 练习：
＝该产品产量（或产值）×分配率
某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品300件，共同耗用 的原材料为2 400吨，每吨单价4元。
方法3： 材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配
三、材料费用归集和分配的账务处理
• 在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过 编制”材料费用分配表“的方式进行的。 1．材料按实际成本编制费用分配 2．材料按计划成本编制费用分配表 • 例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3 月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材 料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总 表“如表所示。
金额（元） ７０００ ９６００ ２１００ ５００ ３００ ２００ ４００
该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产 品共同领料以产量为标准进行分配。
要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做 有关会计分录。
材料费用分配率=2100/（50+100）=14元/件 A产品应分配的材料费用=50件×14元/件=700元 B产品应分配的材料费用=100件×14元/件=1400元
领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三
联）
领料单（一次性使用）
编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
数量
成本 实发 单价 3.5 金额 18200
材料编号 材料类别
名称
规格
计量单位
请领 5000
021
型钢
螺纹钢
∮25
千克
5200
发料人：李云峰
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
成本费用的归集与分配
材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的归集与分配 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配
第一节
材料费用的归集与分配
一、材料费用的归集
1.材料的分类 2.材料费用归集的基础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定
材料费用分配汇总表
直接领用 总账科目 明细科目 成本费用项目 产量：件 分配率 应分配材料费用 原材料 A产品 基本生产 车间 直接材料 50 700 7000 应借科目 共同耗用原材料分配 合计 7700
B产品
小计 机修车间
100
14
1400
2100
9600
16600 500 300 800
11000
－2240
—辅助材料
—燃料
2000
60
30000
75600
900
1512
32000
75600
960
1512
合计
42000
－740
177600
972
219600
232
表3
应 贷 账 户
应 借 账 户
制造费用 一车间 二车间 小计
计划 成本
差异
计划成 差异 计划 本 成本
-260
150
差异
原材料
—原料及主材 10560
材料名称 线材 累计领用数 量 20 35 65 97 合计金额
规格 ∮8 领料人 王洪 王洪 李亚男 王洪 335.62
计量单位 千克 发料人 曾佳 曾佳 曾佳 曾佳
适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账
领料凭证
二、材料费用的分配
• • • • • 1、材料费用的分配对象 2、材料费用的分配原则： 直接计入原则； 重要性原则 3、材料费用的分配方法：
方法3的简化计算
• 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要 考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料 定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。 • 其计算公式如下：
材料实际总耗用量×材料单价 分配率＝ 各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用 ＝该种产品材料定额耗用量×分配率
• 例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品， 共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计 110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额 10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千 克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。
• 根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定 不同的对象进行归集： • 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品 实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材 料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本— —基本生产成本”账户； • 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成 本”账户； • 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户； • 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户； • 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。
二、材料费用的分配
1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配
三、材料费用归集和分配的账务处理
对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。
一、材料费用的归集
• 分类： • 企业生产经营过程中使用的材料包括原料 及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。
辅助生产 供水车间 车间 小计 制造费用 基本车间 管理费用 合计 机物料 其他 150 2100
200 400 18000
会计分录
借：基本生产成本——A ——B ——供水 7700 11000
辅助生产成本——机修 制造费用——基本车间
方法1： 材料费用的分配—按重量比例分配
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品重量之和
某产品应分配的 ＝ 该产品重量×分配率 材料费用
练习： 某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为 ３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。
方法2： 材料费用的分配——按产品产量（产值）比例分配
－5280 72 864 －4344
－139800
702
1848 －11430
合计
－7086 814800
表2
应 贷 账 户 应 生产成本——辅助生产成本 借 账 A车间 B车间 小计 户
计划 差异 成本
－800
计划成 差异 计划 本 成本
72000 －1440 112000
差异
原材料
—原料及主材 40000
第四章 成本费用的归集与分配
本章要点：
• 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 • 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法 的特点和适用性 • 生产费用在完工产品Βιβλιοθήκη Baidu在产品之间分配的意义及各种 分配方法的特点和适用范围 • 约当产量法、定额比例法等分配方法的应用 • 废品损失的核算
第四章
• 甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元） • 乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）
• 分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2
• 甲产品应分配的材料费用＝4000×1.2=4800(元) • 乙产品应分配的材料费用＝13500×1.2=16200(元)
表1 应 借 账 户
生产成本——基本生产成本
一车间 计划 成本 差异 二车间 计划 成本
435000 21000 49200 505200
应 贷 账 户
小计 差异 计划 成本
－8700 699000 630 984 23400 92400
差异
原材料
—原料及主材 264000 —辅助材料 —燃料 2400 43200 309600
管理费用
500
300
200
400
贷：原材料
20100
第二节
人工费用的归集与 分配
一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成 P36
1、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关支出
领料人： 马硕
领料单位负责人：林小燕
适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料
领料登记表（多次使用）
领料凭证
领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 编号：42056 发料仓库：刚才仓库
材料类别 圆钢 日期 3月1日 3月11日 3月15日 3月27日 材料单价
材料编号 020 领用数量 20 15 30 32 3.46
—辅助材料 —燃料 6000
－211.2 13000
180 5000
23560
11000
-471.2
330
合计
16560
-31.2
18000
-110
34560
-141.2
表4
应借账户 应贷账户
管理费用
计划成本
差异
原材料
—原料及主材 —辅助材料 —燃料 5500 12500 4200 22200 -110 375 84 349
• 甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克） • 乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）
• 分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25
• • • • 甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克） 乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克） 甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元） 乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元） （分录）
合计
根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：
• 1、结转发出材料的计划成本：
• 借：生产成本——基本生产成本 814800 • ——辅助生产成本 219600 • 制造费用 34560 • 管理费用 22200 • 贷：原材料 1091160
• 2、结转发出材料应负担的成本差异：
• 借：生产成本——基本生产成本 11430.00 • 制造费用 141.20 • 贷：材料成本差异 111571.20 • 借：生产成本——辅助生产成本 232 • 管理费用 349 • 贷：材料成本差异 581
• • • • • 分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5 A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元） B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元） C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元） （分录）
方法4： 材料费用的分配——按材料定额成本比例分配
某种产品的 材料定额成本
＝
该种产品 实际产量
×
单位产品材料 定额成本
消耗定额×材料单价
∑（每种材料实际耗用量×材料单价）
分配率＝
各种产品材料定额成本之和
某产品应分配的 ＝该产品原材料定额成本×分配率 材料费用
• 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。
按重量比例分配
按产品产量（产值）比例分配
按材料定额消耗量比例分配
按材料定额成本比例分配
• 对于领用的用于产品的直接材料费用，在能 够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证 直接记入有关产品的“生产成本——基本生 产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本 项目中。 • 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产 品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。
某种产品材料 定额耗用量
＝
该种产品 实际产量
×
单位产品材料 定额耗用量
材料实际总耗用量 分配率＝—————————————— — 各产品材料定额消耗量之和
消耗定额
某产品应分配的 ＝该产品材料定额消耗量×分配率 材料实际耗用量
某种产品应 分配的材料费用
＝
该种产品应分配 的材料耗用量
×
材料 单价
• 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某 种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品 实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用 量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克。
练习题：
某企业有一基本生产车间生产A、B 两种产品，两个辅助生产车间（机修车 间和供水车间）为基本生产车间和管理 部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件， Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单 汇总各单位领料情况如下表：
领料部门 Ａ产品直接领用 Ｂ产品直接领用 Ａ、Ｂ产品共同耗用 机修车间领料 供水车间领料 基本生产车间领用机 物料 管理部门领料
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品产量（或产值）之和
某产品应分配的
材料费用 练习：
＝该产品产量（或产值）×分配率
某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品300件，共同耗用 的原材料为2 400吨，每吨单价4元。
方法3： 材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配
三、材料费用归集和分配的账务处理
• 在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过 编制”材料费用分配表“的方式进行的。 1．材料按实际成本编制费用分配 2．材料按计划成本编制费用分配表 • 例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3 月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材 料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总 表“如表所示。
金额（元） ７０００ ９６００ ２１００ ５００ ３００ ２００ ４００
该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产 品共同领料以产量为标准进行分配。
要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做 有关会计分录。
材料费用分配率=2100/（50+100）=14元/件 A产品应分配的材料费用=50件×14元/件=700元 B产品应分配的材料费用=100件×14元/件=1400元
领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三
联）
领料单（一次性使用）
编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
数量
成本 实发 单价 3.5 金额 18200
材料编号 材料类别
名称
规格
计量单位
请领 5000
021
型钢
螺纹钢
∮25
千克
5200
发料人：李云峰
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
成本费用的归集与分配
材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的归集与分配 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配
第一节
材料费用的归集与分配
一、材料费用的归集
1.材料的分类 2.材料费用归集的基础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定
材料费用分配汇总表
直接领用 总账科目 明细科目 成本费用项目 产量：件 分配率 应分配材料费用 原材料 A产品 基本生产 车间 直接材料 50 700 7000 应借科目 共同耗用原材料分配 合计 7700
B产品
小计 机修车间
100
14
1400
2100
9600
16600 500 300 800
11000
－2240
—辅助材料
—燃料
2000
60
30000
75600
900
1512
32000
75600
960
1512
合计
42000
－740
177600
972
219600
232
表3
应 贷 账 户
应 借 账 户
制造费用 一车间 二车间 小计
计划 成本
差异
计划成 差异 计划 本 成本
-260
150
差异
原材料
—原料及主材 10560
材料名称 线材 累计领用数 量 20 35 65 97 合计金额
规格 ∮8 领料人 王洪 王洪 李亚男 王洪 335.62
计量单位 千克 发料人 曾佳 曾佳 曾佳 曾佳
适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账
领料凭证
二、材料费用的分配
• • • • • 1、材料费用的分配对象 2、材料费用的分配原则： 直接计入原则； 重要性原则 3、材料费用的分配方法：
方法3的简化计算
• 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要 考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料 定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。 • 其计算公式如下：
材料实际总耗用量×材料单价 分配率＝ 各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用 ＝该种产品材料定额耗用量×分配率
• 例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品， 共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计 110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额 10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千 克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。
• 根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定 不同的对象进行归集： • 1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品 实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材 料、半成品、燃料等，应直接归集在“生产成本— —基本生产成本”账户； • 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成 本”账户； • 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户； • 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户； • 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。
二、材料费用的分配
1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配
三、材料费用归集和分配的账务处理
对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。
一、材料费用的归集
• 分类： • 企业生产经营过程中使用的材料包括原料 及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。