企业财务会计报告的发展趋势

浅议企业财务会计报告的发展趋势

□文/李天海

一、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关。20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新日新月异的同时也带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1.无法满足信息使用者的不同需求。随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求，信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2.无法满足信息的时效性需求。信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报

出，这样长时间后报出的信息又有多

少是有用的呢，能说明企业现在的何

种价值？在瞬息万变的现代社会，两个

月的时间企业的财务状况可能会发生

巨大的变化。依据过时的、经过调整的

信息做决策，成功的不确定性大大增

加。

3.无法反映非货币信息。随着信

息化技术的飞速发展，人力资源、无形

资产、数字资产、金融衍生工具等信息

显得越来越重要。另外，企业的声誉、

其能源的来源及产品的销售渠道等也

会对企业的财务状况产生很大的影

响。但由于这些因素无法用货币形式

进行描述，所以无法在财务报告中列

示。信息的竞争在某种程度上就意味

着企业生死的竞争，但是由于现有会

计报表主要是反映以货币计量的历史

成本数据，在会计报表中绝大多数是

有形资产的信息，而对大量无形资产

的信息无法体现，从而大大消弱了会

计信息的决策有用性。

4.无法满足信息的可靠性需求。现

有企业会计报表的局限性还表现在会

计人员对会计报表信息可靠性的影

响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了

合理地反映收入与费用的关系，报告

企业的经营管理成果，在期末，企业要

根据配比原则进行大量的调整和转账

处理，虽然对财务数据的处理是以发

生交易事项为基础进行会计确认和计

量的，但是由于这种转账和配比处理

带有主观性，加上企业的会计报表对

外是提供给企业的投资者和债权人使

用的，从企业的管理层到财会人员都

希望会计报表能够反映企业良好的经

营业绩，会计人员带着这种心态来编

制会计报表，就使得会计报表带有粉

饰的色彩。

（二）财务会计报告变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现为

财务会计报告的发展变革提供了技术

支持，表现在：

1.会计数据的载体由纸张变为磁

介质和光电介质载体。从理论上讲，数

据载体的改变，从根本上消除了信息

处理过程中诸多分类与再分类的技术

环节；利用同一基础数据可实现信息

的多维重组，从而为会计数据的分类、

重组、再分类、再重组提供了无限的自

由空间。

2.会计数据处理工具由算盘、草稿

纸变为高速运算的计算机，并且可以

进行远程计算。计算机的使用使数据

处理、加工速度成千上万倍地提高，不

同人员、部门之间数据处理、加工的相

互合作、信息共享不再受到空间范围

的局限。这种改变将使会计人员从传

统的日常业务中解脱出来，进行财务

会计信息的深加工，注重信息的分析，

为企业经营管理决策提供高效率和高

质量的信息支持。

3.会计信息输入输出模式由慢速、

单向向高速、双向转变。互联网的出

现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而

且能适应网上交易的需要，实现实时

数据的直接输入输出。利用计算机网40

双月刊

2012.02络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换及从事各种商业活动，更多地利用Intranet （企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet 的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet 向企业外部相关的信息使用者发布，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

二、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1.未来财务报告目标。关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时

向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。

2.未来财务报告方式。未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告

应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为，未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可

能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT 技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范

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