新企业会计准则的规定
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
同一控制下企业合并的处理
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万
12
企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。
成本法核算，纳入合并，编制合并报表时进行权益法调整
投资的 分类
2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资； 权益法核算
3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价 、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；
成本法核算
固定资产 长期投资 长期借款 净资产
账面价值 6000 4000 3000 7000
公允价值 8000 6000 3000 11000
18
新会计准则与现行会计准则主要差异
《企业会计准则第2号－长期股权投资》
新会计准则规定
现行准则规定
新准则将投资分为： 1、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；
问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并是否属 于同一控制下的企业合并？
8
企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合
并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方， 指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一 方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等 规定，遵循实质重于形式原则。
股本
3600万
资本公积 1000万
盈余公积 800万
未分配利润 2000万
合计
7400万
B公司
股本
600万
资本公积
200万
盈余公积
400万
未分配利润 800万
合计
2000万
15
企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下企业合并的处理
例4：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。 乙企业资产的账面价值为20000万元公允价值为
新旧会计准则衔接
2007年3月30日 中国·北京
1
大家好！
2
研讨提纲
研讨内容：
1、2007年1月1日首次执行企业会计准则（ 新准则），因IPO或上市公司重大收购需编 制3年或3年又1期财务报表，2004年-2006 年报表如何编制
2、2007年执行新准则后财务报表的编制
3
研讨提纲
企业应根据新会计准则的有关要求和公司实际 情况，合理制定会计政策，做出恰当的会计估 计。主要项目及变化：
外币业务及外币报表 金融资产和金融负债 现金流量表之现金及现金等价物的确定标准 应收款项 投资性房地产
4
研讨提纲
会计政策主要项目及变化：
长期股权投资 资产减值 借款费用 无形资产 商誉 预计负债 所得税 合并报表
5
研讨提纲
涉及的主要内容：
首次执行日 追溯调整项目——CAS第38号 合并范围变化处理
10
企业会计准则第20号－企业合并
项目
购买法
股权联合法
入帐基础
ห้องสมุดไป่ตู้
公允价值
原账面价值
是否确认商誉 是否合并并购前的未分配利润 是否合并并购前的盈余公积 对并购中发生的直接费用处理
√
╳ ╳ 计入收购成本
╳
√ √
期间费用
合并开始时点
从购买日开始合并 从购买日所在期 初开始合并
11
企业会计准则第20号－企业合并
13
企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理 例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内 某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项 企业合并，A公司发行了600万股普通股 （每股面值1元）作为对价。合并日，A公 司及B公司的所有者权益构成如下：
14
企业会计准则第20号－企业合并
A公司
非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关 联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交 易对价相对公平合理。
9
企业会计准则第20号－企业合并
企业合并会计处理的基本原则
同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合 法的会计处理方法进行。 非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法 的会计处理方法进行。 对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的 少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权 的情况，要求按照购买法的原则进行处理。
30000万元，负债账面价值为10000万元公允价 值为10000万元。
16
企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下企业合并的处理 例5：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下：
17
企业会计准则第20号－企业合并
原有规定倾向于购买法，但实务 中所有上市公司都采用了权益结 合法进行会计处理。
购买法下产生的商誉，计提减值 商誉处理 准备，但不计提折旧或摊销。
没有类似规定。
7
企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制
且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实 质重于形式原则。 例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司； 母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。 一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的 合并属于同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的 角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应 保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交 易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产 生利润操纵。
——CAS第33号差异 ——报表期内存在同一控制下的企业合并
财务报表列报处理 对比报表编制 附注披露变化
6
新会计准则与现行会计准则主要差异
《企业会计准则第20号－企业合并》
新会计准则规定
准则发布前实务或现行准则规定
合并方法
分为“同一控制下的合并”采用的“ 权益结合法”，和“非同一控制下 的合并”采用的“购买法”。明确了 权益结合法的适用范围。
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万
12
企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。
成本法核算，纳入合并，编制合并报表时进行权益法调整
投资的 分类
2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资； 权益法核算
3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价 、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；
成本法核算
固定资产 长期投资 长期借款 净资产
账面价值 6000 4000 3000 7000
公允价值 8000 6000 3000 11000
18
新会计准则与现行会计准则主要差异
《企业会计准则第2号－长期股权投资》
新会计准则规定
现行准则规定
新准则将投资分为： 1、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；
问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并是否属 于同一控制下的企业合并？
8
企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合
并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方， 指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一 方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等 规定，遵循实质重于形式原则。
股本
3600万
资本公积 1000万
盈余公积 800万
未分配利润 2000万
合计
7400万
B公司
股本
600万
资本公积
200万
盈余公积
400万
未分配利润 800万
合计
2000万
15
企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下企业合并的处理
例4：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。 乙企业资产的账面价值为20000万元公允价值为
新旧会计准则衔接
2007年3月30日 中国·北京
1
大家好！
2
研讨提纲
研讨内容：
1、2007年1月1日首次执行企业会计准则（ 新准则），因IPO或上市公司重大收购需编 制3年或3年又1期财务报表，2004年-2006 年报表如何编制
2、2007年执行新准则后财务报表的编制
3
研讨提纲
企业应根据新会计准则的有关要求和公司实际 情况，合理制定会计政策，做出恰当的会计估 计。主要项目及变化：
外币业务及外币报表 金融资产和金融负债 现金流量表之现金及现金等价物的确定标准 应收款项 投资性房地产
4
研讨提纲
会计政策主要项目及变化：
长期股权投资 资产减值 借款费用 无形资产 商誉 预计负债 所得税 合并报表
5
研讨提纲
涉及的主要内容：
首次执行日 追溯调整项目——CAS第38号 合并范围变化处理
10
企业会计准则第20号－企业合并
项目
购买法
股权联合法
入帐基础
ห้องสมุดไป่ตู้
公允价值
原账面价值
是否确认商誉 是否合并并购前的未分配利润 是否合并并购前的盈余公积 对并购中发生的直接费用处理
√
╳ ╳ 计入收购成本
╳
√ √
期间费用
合并开始时点
从购买日开始合并 从购买日所在期 初开始合并
11
企业会计准则第20号－企业合并
13
企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理 例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内 某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项 企业合并，A公司发行了600万股普通股 （每股面值1元）作为对价。合并日，A公 司及B公司的所有者权益构成如下：
14
企业会计准则第20号－企业合并
A公司
非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关 联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交 易对价相对公平合理。
9
企业会计准则第20号－企业合并
企业合并会计处理的基本原则
同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合 法的会计处理方法进行。 非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法 的会计处理方法进行。 对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的 少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权 的情况，要求按照购买法的原则进行处理。
30000万元，负债账面价值为10000万元公允价 值为10000万元。
16
企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下企业合并的处理 例5：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下：
17
企业会计准则第20号－企业合并
原有规定倾向于购买法，但实务 中所有上市公司都采用了权益结 合法进行会计处理。
购买法下产生的商誉，计提减值 商誉处理 准备，但不计提折旧或摊销。
没有类似规定。
7
企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制
且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实 质重于形式原则。 例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司； 母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。 一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的 合并属于同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的 角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应 保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交 易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产 生利润操纵。
——CAS第33号差异 ——报表期内存在同一控制下的企业合并
财务报表列报处理 对比报表编制 附注披露变化
6
新会计准则与现行会计准则主要差异
《企业会计准则第20号－企业合并》
新会计准则规定
准则发布前实务或现行准则规定
合并方法
分为“同一控制下的合并”采用的“ 权益结合法”，和“非同一控制下 的合并”采用的“购买法”。明确了 权益结合法的适用范围。