高财计算
2010年10月
33．2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：
科目名称 美元金额 人民币金额
短期借款 USD2 000 RMBl3 600
应收账款 USDl 000 RMB6 800
应付账款 USD3 000 RMB20 400
2月份发生下列业务：
(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。
(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。
(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。
(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。
要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；
(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。
34．乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5%。
要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。
35．2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。
(假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交)
要求：(1)计算未实现售后租回损益；
(2)编制出售设备的会计分录；
(3)编制收到出售设备价款的会计分录；
(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。
36．2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50000元以银行存款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表(简表)
2009年1月1日 金额：元
项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值
银行存款 1 200 000 300 000 300 000
应收账款 600 000 600 000 500 000
存货 800 000 700 000 850 000
固定资产 3 900 000 2 000 000 2 200 000
无形资产 1 200 000 200 000
资产合计 6 500 000 3 800 000 4 050 000
短期借款 1 400 000 900 000 900 000
长期借款 2 500 000 900 000 900 000
负债合计 3 900 000 1 800 000 1 800 000
股本 1 700 000 1 250 000
资本公积—股本溢价 400 000 300 000
盈余公积 300 000 250 000
未分配利润 200 000 200 000
所有者权益合计 2 600 000 2 000 000 2 250 000
负债与所有者权益合计 6 500 000 3 800 000 4 050 0
00
要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；
(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。
37．甲公司2009年1月1日取得乙公司90%的股份，长期股权投资成本为l730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l800000元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润的10%提取法定盈余公积50000元，按净利润的60%向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下：
单位：元
项目 甲公司 乙公司
—— —— ——
长期股权投资—乙公司 l 730 000
—— ——
股本 2 300 000 1 550 000
资本公积 250 000 100 000
盈余公积 1 400 000 180 000
未分配利润 550 000 170 000
所有者权益合计 3 500 000 2 000 000
—— —— ——
投资收益——乙公司 270 000
—— ——
净利润 1 000 000 500 000
年初未分配利润 l50 000 20 000
提取盈余公积 l00 000 50 000
支付股利 500 000 300 000
年末未分配利润 550 000 170 000
要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；
(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额；
(3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录
2010年1月
33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。
要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
34.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：
（1）起租日：2008年12月31日。
（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。
（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。
（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。
（5）租赁合同年利率为6％。
甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。
要求：
（1）判断该租赁的类型。
（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。
（3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。
（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）
35.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：元
项目 甲公
司账面价值 乙公司账面价值
银行存款 500 000 200 000
存货 800 000 400 000
固定资产 900 000 400 000
无形资产 300 000 300 000
资产合计 2 500 000 1 300 000
短期借款 400 000 300 000
长期借款 600 000 400 000
负债合计 1 000 000 700 000
股本 800 000 300 000
资本公积 500 000 200 000
盈余公积 100 000 80 000
未分配利润 100 000 20 000
所有者权益合计 1 500 000 600 000
要求：（1）编制甲公司合并日的有关会计分录。
（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。
36.2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：（1）编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
（2）编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
37.甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清算业务：
（1）收回各项应收账款158600元，款项存入银行。
（2）变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元（其中，应交增值税65385元），所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。
（3）出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5％计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。
（4）以库存现金支付各项清算费用45000元。
要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。
2009年1月
33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)
银行存款 800 7.0 5600
应收账款 400 7.0 2800
应付账款 20 7.0 1400
长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：
(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币
。该应收账款是2月份出口销售发生的。
(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：
(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。
(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失
以“-”表示)。
外币账户 4月30日汇兑损益(万元人民币)
银行存款(美元户)
应收账款(美元户)
应付账款(美元户)
34.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税
暂时性差异 可抵扣
暂时性差异
存货 20 000 000 24 000 000 4 000 000
交易性金融资产 30 600 000 30 000 000 600 000
固定资产 70 000 000 70 000 000
无形资产 9 000 000 0 9 000 000
预计负债 1 000 000 0 1 000 000
应付账款 800 000 800 000
合计 9 600 000 5 000 000
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业
预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
35.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。
要求：
(1)计算未实现售后租回损益。
(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)
36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：
甲、乙公司所有者权益构成表 单位：万元
甲公司 乙公司
项目 金额 项目 金额
股本 2250 股本 375
资本公积 625 资本公积 125
盈余公积 500 盈余公积 250
未分配利润 1250 未分配利润 500
合计 4625
合计 1250
甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。
要求：
(1)编制甲公司合并日的会计分录。
(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。
37.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下：
账户余额表
2008年4月1日货币 单位：元
总账科目 借方余额 贷方余额 总账科目 借方余额 贷方余额
货币资金 63250 应付账款 110500
应收账款 122300 应付职工薪酬 202250
其他应收款 15000 应交税费 200700
原材料 48250 其他应付款 229050
库存商品 62050 长期借款 438250
长期股权投资 179000 实收资本 125000
固定资产(净额) 353500 资本公积 15750
无形资产 125000 盈余公积 22070
长期待摊费用 266250 利润分配 42780
待处理财产损溢 151750
合计 1386350 合计 1386350
其他资料：
清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：
(1)应收账款11295元无法收回，准予核销。
(2)清查中发现短缺库存原材料6735元。
(3)注销无形资产15000元。
要求：根据上述资料，计算清算净损失。
2009.10
33．2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。
要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；
(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；
(3)编制2009年相关会计分录。
34． 2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行
。
甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售
相关的增值税及其他因素。
要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；
(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；
(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。
35．2008年1月15日，甲公司以银行存款200000元及一栋账面价值为2300000元、公允价值为3000000元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等100000元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：
单位：元
项目 乙公司
账面价值 公允价值
银行存款 800000 800000
固定资产 500000 800000
无形资产 600000 500000
存货 900000 1300000
资产合计 2800000 3400000
短期借款 300000 300000
长期借款 700000 700000
负债合计 1000000 1000000
所有者权益合计 1800000 2400000
要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉；
(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。 36．2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。
(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20％，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。
(3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。
要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
37．2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见购买力损益计算表。
2008年物价指数年初为100，年末为130，全年平均为115。
要求：填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。
(表内各项数据计算均保留整数)
2011.01
33.甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：
(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。
(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。
(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。
(4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期
汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。
要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。
34.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25%，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。
要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。
35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。
要求： (1)计算未实现售后租回损益。
(2)编制出售设备的会计分录。
(3)编制收到出售设备价款的会计分录。
(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。
36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70%的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：
资产负债表
2008年12月31日 单位：元
项 目 甲公司 乙公司
银行存款 2 000 000 900 000
存货 l 950 000 970 000
固定资产 4200 000 1 000 000
资产合计 8 150 000 2 870 000
短期借款 l 000 000 680 000
长期借款 3 400 000 600 000
负债小计 4400 000 l 280 000
股本 2 000 000 800 000
资本公积 900 000 400 000
盈余公积 550 000 200 000
未分配利润 300 000 190 000
所有者权益小计 3 750 000 1 590 000
负债与所有者权益合计 8 150 000 2 870 000
要求：
(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。
(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。
(3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。
37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表
2008年1月1日 金额：元
项目 甲公司账面价值 乙公司账面价值 乙公司公允价值
银行存款 900 000 300 000 300 000
应收账款 500 000 500 000 400 000
存货 800 000 700 000 600 000
固定
资产 4 180 000 1 800 000 2200 000
无形资产 200 000 200 000
资产合计 6 380 000 3 500 000 3 700 000
应付账款 1 650 000 900 000 900 000
长期借款 2 100 000 l 000 000 1 000 000
负债合计 3 750 000 1 900 000 1 900 000
股本 l 630 000 1 150 000
资本公积 300 000 100 000
盈余公积 200 000 150 000
未分配利润 500 000 200 000
所有者权益合计 2 630 000 l 600 000 1 800 000
负债与所有者权益合计 6 380 000 3 500 000 3 700 000
要求：
(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。