案例1韩国的产业结构调整和税收改革

∀
,
。
,
。
,
个方 面
−
在韩 国 资本 市场 不 发达 非 银行 金融 机 构发 展 欠缺 吸 纳 居 民 储 蓄 的主要 部 门是 银行
国 家通 过压 低利 率
、
。
,
,
,
。
指定 信贷 /金 融压 抑 或约 束 0 等办 法将 资金 配 给 目标产业 或项 目 税 制
。
改革则通 过 鼓励 储蓄 对 结构调 整 做 出 贡献
年免税 期取 消
,
投资抵免 仅 限于 机 械与 电子
。
比 率降 为
钢铁
化肥
石化
、
造船
。
供 水供 气 的待遇 取 消 了 但还 规定 用于 投 资的 , ∃ 免税 公 积
年 战 略 产业 的特 别 税 收待 遇被 取消 了
, ,
金 可 以 实行 特别 折 旧 抵 免
(
! #
特 别 折 旧 制度 纳入
、
普 通 公 司 税法 规定
,
但
,
∃ 的 投 资抵 免保 留 了下 来
。
适 用 对 象 为节 约 能源
降低 污 染
、
改
进 安 全与 交通 的 机械
时期
,
还 有 中小企 业所 使用 的 机械
。
世纪 # 年代 开 始 进 入 调整 与 自由化
。
强 调 功 能型 税 收 激励
−
政策 重 点是 鼓 励企 业 从 事研 究开 发 和 促 进 中小企 业 发展 具 体
,
,
。
总
体性 的 调 低 税 率对 结构产 生 的 影 响 要 通 过金 融部 门才 能得 到 反 映 但 其 在
盛 行 也 与政 府 整 体 政 策 调整 有关
/二 0 直接 诱 导投 资
,
世 纪 # 年代的
即 从部 门倾 向型 向功 能 型 转 变
。
税制 改革 通 过调 整 税 收优 惠 的对 象和 手 段 引导要 素流 动 的部 门或 产 业 取 向 税 收 的 激励
。
表 现 为 一 是 对研 究与 发展 支 出 的激 励程度 在 不 断加强 年 前 只 包括 风 险产业
公积 金
,
、
属于 研 发支 出的范 围在扩 大
,
,
() +
外 国 工 程师 的工 资
、
研 究机 构 的公 司 所得 税
。
到
(#
年 增加 了 技术
,
(#
,
年又 开 始包 括 职业 训 练 和 研 究促进 投 资
。 ,
海外 市场 发展 的 公 积金 体制和 用 于 弥补 出 口 部 门损 失的公积 金 体制
口 价值的
按照 前 者 规 定 全 部 出
∃ 从应 纳 税 所 得额 中扣除
,
,
作 为 免税 的 公 积 金
、
,
周 期为
年
1
后 者 的 计 算方 法 与
。
前者 一 致
但 公 积 金 数 额 不 能超 过全 部 出 口 价值 的 ∃
−
当 新 建的 中小 企 业地 处 农 村 或
,
从 事建筑
、
Hale Waihona Puke Baidu矿业
、
交 通业
、
制造业
,
或 中 小 企 业 属 于 技 术密 集 型 产 业
1
在最 初
,
年
∃ 免个人 所得 税
,
随后 的两 年 内减 半 征收
1
新 建 中小 企业 经营 资产 所纳财 产税
。
年 减 半征 收
登 记税
年 内 减 半征 收
,
对 新 建 中小 企业 投 资的公 司 资本 利 得 免税 等
() . ∀
() (
年 为重 工 业促 进阶 段
(#
年 至 今 为结 构调 整 与 自由 化阶 段
、
− 这 正 好 与 ∀ 个 结 构 调 整 阶段 即
世纪 ! 年代 出 口 导 向时期
。 ,
) 年代重化 工 业 时期
、
#
年 代至 今 的结构 调 整 以 及 自由化 时期 相 对应 可 以说 韩 国 税收制 度 与 政府 的经 济发展 战略
。
、
(!+
年
、
(!!
年
、
(!#
年
、
(#
年 的改革 逐 渐提 高
。
,
( 但 是从 一 # 年 开 始 又 降 低 了税 率 (( ∀
,
在
((
年 开 始不 再 区 分 公 司 类 型统 一 实 行两 档税 率
。
年
、
(( ,
年
、
(∃
年 的改 革又
全 面 降低 税 率 总 的 说来
,
政 府偏好 于 经 济 增 长 公平 问题 的提 出只 是 政 策取 向暂 时 的偏 移 与 波动
激励 政策 的 对 象 是 重 点部 门 到 调 整 和 自由化 时 期
,
就 不再 局 限 于特 定 的部 门
,
而 是针 对 某
种行 为或 项 目 /如研 发
、
、
教 育等 0
,
。
随 着政 策 重 点 的 转 移
激励对 象 和方 式 在 不 断 调 整
。
。
世 纪 ! 年 代 是 出 口 导 向时
∀ ∃
。 , ,
。
,
,
其 为调整 所 作 的适应 性 安排 与变革 却常 常被 忽视 其 实 税制 改革 的作用 功不可 没 无 论从 总 量看还 是 结构 上看 都 是 如此
从
。
世 纪 ! 年 代经 济重 建 算起
,
,
− 韩 国税 收体制 的 发展 分 为 ∀ 个 阶段
,
(! .
()
年
,
为 发展支 持 阶段
促进 储 蓄
。
韩 国 实 行综 合 个 人 所得 税 制 但 大部 分 商业和租 金 所得 及 资 本利得 不 用 缴税 工 资薪 金
承 担 了 沉重 的 税 负 虽 然 国 家 一 直 强调 在 改革 中改 善 收 入 与 财 富 的分 配
。
,
,
,
但 出于 刺激 储蓄 与
投 资 的 考虑 在这 方面 缺 乏 实质性 的措施 并 且
期
,
对 出 口 部 门 实行税 收 激 励
∃
年 规定
,
对 出 口 部 门免 除
的公 司所 得 税
,
对 向驻
。
韩 外 国军 事机构 提供商 品 和 劳务所得 收入 以及旅 游部 门 的外汇 收入 免 除 年提 高到 , ∃
,
∃ 的 所 得税
∃
−
并适 用 于 所有 创汇 部 门 到
。
() ∀
年 这 一 制 度被 两 个免 税 公 积 金 体 制 所 取 代
,
激励 的 方式 也 呈 多 样化
从 税 收抵
。
免或 减免
到用 于 技 术发 展 的公 积 金 免税 规 定
自
(#
。
年 起 又再 加 上优 惠 的 折 旧 政 策
整
个激 励 的 范 围 由只 有 几个 选择 的部 门扩 展到 全 部 行 业 二 是 对 中小 企 业 的 激 励 政 策随 着 对其
的重 视程度 逐渐 增 强
主导 产业 由劳动
密集 型到 资本密 集 型
再 到 资本技术密 集型
同 时 出 口 外 向型 的发展 战略使韩 国在
。
世纪
( 年代初 的产 业 结构 就 已接 近 发达 工 业化 国家 的水平
%& ∋
(
年与
∗
(!
年 相 比 一 次产 业 占
,
∗
的比 重 由 ∀ )
∋
∗ ∃ 下 降为 ) ) ∃ ∗
∗
,
二 次产业 占 % & ∋ 的 比重 由
。
∃ 上升 为 + ,
∃
,
三 次产
业占%&
的 比重 由 + ∀
∃ 上升 为 + ∗ ∃ )
税 制 改革 对产 业 结构 调整 的 作用
在结 构调 整 中 韩 国金 融部 门及 其 信贷政 策是 实施产 业政 策 的重要手 段 其 所起 的 作用
,
,
往 往是 经 济 学家 们关 注 的重 点 与此 形 成对 照 的是 同样 作 为产业 政策 重要 工 具 的税 收制 度
∗
表现 为
,
−
虽然 在 一 系 列 调 整 中 存在 着 波动 与 反 复 但税 制 结 构变 动 总 体趋 势是 保 持 间接 税为 主
。
体税 种 由 于 间 接税 主 要影 响个人 用 于 消 费的收入 其 累 退 性还 在一 定程度 上 增 强 了 家庭 的
“
,
储蓄 能 力
”。
因此
,
许 多经济 学 家认 为
从 以上 政策 变动可 以看 出
,
每个 结构 调 整 阶段 都 以 本阶 段 的主 导 产业 为重点扶 持对 象
。
在
世纪 ! . ) 年 代对 中 小 企业 几乎 没 有税 收激 励 措施
。
,
到# 年
代 自由化 时期规 定 才 比 较 详细 技 能 的人 提 供税 收激励
海滨
的
+
, ,
在 # 年代 早 期
,
政 府颁 布 了 新 的规 定
。
,
对 具有 创 业精 神和
帮助 他们 建立 独立 的 企 业
渔业
, 、
内容有
∀
,
年 内免公 司 所得 税
∀
,
年 免税期
,
。
到
(, +
年
,
第 一 集 团 降为
+
年
,
第二
集 团 降为
年
。
在 ∃ ∀ 年矿业 升 为第 一 集 团
。
免税 时 间也调 整为
,
年
。
( “ 年炼 油 和 化 工
、
被 排 除在集 团之 外
品
、
到 3∃ ) 年 由投 资抵免 取代 了 免 税期 的规 定
。
对汽车
手段 有特 别 折 旧
和 手 段都 不一 样
、 、
。
免税 期 投 资抵 免 减 免税 等 在 不 同的 结构 调 整 时 期 税 收 激励 的对 象
主 要特 点 是
−
、
、
,
,
。
激励 政 策 经历 了 从 部 门倾 向型 向功能 型 的 转 变 即 在 出 口 导 向时期 和重 化 工业 时 期
。
。
,
。
出 口 利润 的 , ∃ 两 者 中 的 较 小 量
这 次 取代 表 明 了 政府尽 量 降低 对 出 口 激励 的态 度
(! )
年 还 规 定 了一 个根 据 出 口 额 占全部
销售 额 的 比例 实行 不 同 折 旧 率 的方 法 为 , ∃
。
,
比 例大 于或 等 于 , ∃
“
,
则适 用 ∀ ∃ 的 折 旧 率
,
。
(#∀
年
、
一## (
,
年
、
((
年
、
(( ∀
、
年禾
(( ,
。
年税 制 改革 的结果 是建立 了一 个 更加平缓 的个人所 得税制度 税 收档 次更 少
,
税 率更 低
为在 不 伤 害储 蓄与投 资的 同 时降低低 收入 者 的税 收 负担 政府通 过 提 高免税 额 的办法 来 应对 公 平 税制 的要 求
,
否则
对重 化工 业 的激 励 政策 呈 现 了一 个 反
、
2
”
形轨 迹
。
早 在 ( ( 年 就确定 以免税 期 +
。
的方 式对 化肥
、
、
机械
、
、
石化
、
、
造 船等 国民经 济 发展 的 重 要部 门予 以激 励 当 时 规 定 包括 炼
、
,
油 造 船 钢 铁 化肥 炼 铜 水泥 在 内的第 一集 团在 正 常运 作 的最 初 包括 矿业 和 平面 玻璃制 造 的第 二 集 团是
化肥
、
电子
、
食
,
制造
、
造 船 等实行 ! ∃ 的投 资抵 免
。
到
世纪 ) 年 代
,
,
对重 化工 业 的激励 重新加 强
“
) (
年扩 大投 资激励 的范 围
、
() +
、
年 为简 化税 制
开 始 实行
。
关键 部 门 的特 别税 收 待遇
∀
”,
重 点 部 门有 权在 免税 期
特 别折 旧
。
投 资抵免 三者 择其 一
。
,
如果 提 供 同 样 多的 财 政 收 入
,
采 用 间接 税 比 直接
税 更 有 利 于 提 高家庭 的储 蓄 率
∗
来 自遗 产税
,
、
资产 评 估税
、
保 险交 易 税等 财产税 的 税 收收入 占整 个政府 收入 的 比重 基
。
本 维持 在 ( ∃ 左 右
∀
∗
远远 低于 国 际标 准
,
就 所 得 税而 言
第 一 章 经 济发展 与都 市 治理
第 一 节 产业结 构调 整
案例 韩 国 的 产 业 结 构 调 整 和 税收改革
韩 国从
学 家们 誉 为
“
世纪 ! 年代起 汉 江 奇迹
,
,
在将近 ∀ 年 的时间里 保 持 了 # ∃ 的 %
,
&∋
年增 长 率
,
,
被经 济
”。
在 高速 增长 的 同 时
,
韩 国经济 结 构也 逐 渐提 升
紧 密联 系 税制 的演变 反 映 了经 济发展 的要 求 从 促进和 适应 产业 结构 调整这 个角度 看 税
制 改革着 眼 于 鼓励 储 蓄和 诱 导投 资两方 面 但在 不 同 阶段有 着 各 自的政策 重 点和 策略 税 制 改革 对 结构 调 整 的 作 用 主 要 体 现在
/一 0 配 合 金 融制 度 的安排
−
− 免 税期 的规 定 最 初
年
,
∃
免公 司 所得 税 其 他 为 #∃
石化
!∃
1
、 。
,
后两 年是 , ∃
投 资抵免 的 规 定 为
∃ 的折 旧 率
。
对 韩产 机器 设备给 予
这 些 重 点产业 是
−
∃ 的 抵免 率
、
特别 折 旧 制度 规定 了
、
钢铁
化肥
,
、
电子
、
造船
、
供 水供 气等
、
。
到
、
(#
边 际 税 率 的 高低 决定 了 替代 效应 的 强弱
,
所 以 其 累进 程 度 越 高 对 家
,
1 1 庭储 蓄 的抑制 作用越 大 高收 入 者 的边际 储蓄倾 向较高 对 高 收入 者 征税有 碍储 蓄增 加 股
, , ,
利 是 对牺 牲 目前消 费的一 种 补偿 也是储蓄 行为带来 的收益 对股 利 所得 减征 或免征 有利 于
,
表现 为 自 ( # 年 开 始 的一 系列税 收改 革中 (
,
)
次提 高免税 额
。
提 高减
免额 的后 果 是税 基 缩 小
如 果 税 率不 提 高
。
,
就会 减 少 收 入
。
((
年 因 专 门免税 与抵 扣 导 致
的直 接税 收入 流 失占 实 际征 收 的 # ∃
公 司 所 得 税 的变 化 方 向 和 趋势 与 个 人 所 得税基 本一 致 公 司 所得 税 的税 率 通 过 ( ! 年 ∀