第13章 印花税

第二节 印花税法的基 本内容
5.财产租赁合同。 6.货物运输合同。 7.仓储保管合同。 8.借款合同。 9.财产保险合同。 10.技术合同。 11．产权转移书据。 12.营业账
（二）税率
印花税的税率有两种形式，即比例税率和定 额税率。
1．比例税率。各类合同以及具有合同性质 的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载 资金的账簿，适用比例税率。
第二节 印花税法的基本内 容
（十）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同 免税相关规定
（十一）对商品储备管理公司及其直属库资金账簿 免税相关规定
（十二）对公租房经营管理单位建造公租房免税相 关规定
（十三）对棚户区改造免税相关规定
第三节 印花税应纳税额 的计算
一、计税依据的确定 （一）计税依据的一般规定
＝2370（元）
第四节 印花税征收 管理
一、纳税方法
1.自行贴花办法。
2.汇贴或汇缴办法。
3.委托代征办法。
第四节 印花税征收管 理
二． 纳税环节与纳税地点 （一）纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指
在合同签订时、账簿启用时和证照领受时 贴花。如果合同是在国外签订，并且不便 在国外贴花的，应在将合同带入境时办理 贴花纳税手续。
上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税 凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立 据人、立账簿人、领受人和使用人五种。
第二节 印花税法的基本 内容
1．立合同人。指合同的当事人。 2．立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。 3．立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 4．领受人。权利、许可证照的纳税人是领受
（4）适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓 储保管合同”、“财产保险合同”；
（5）“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和 B股。
第二节 印花税法的基本内 容
2．定额税率。在印花税的l3个税目中， “权利、许可证照”和“营业账簿”税目 中的其他账簿，适用定额税率，均为按件 贴花，税额为5元。
第二节 印花税法的基本内 容
第三节 印花税应纳税 额的计算
4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书 立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人 民币，然后计算应纳税额。
5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的， 其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。
6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术 转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比 例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同， 只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。 对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以 后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
第十三章 印花税法
学习目标 主要知识点讲解
学习目标
城建税的特点、作用和税率的选择使用 城建税的计税依据与应纳税额的计算 城建税的征收管理与纳税申报
主要知识点讲解
第一节 印花税基础知识 第二节 印花税法的基本内容 第三节 印花税应纳税额的计算 第四节 印花税的征收管理
第一节 印花税基础知识
一． 印花税的概念
人。 5．使用人。在国外书立、领受，但在国内使
用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6．各类电子应税凭证的签订人。即以电子形
式签订的各类应税凭证的当事人。
第二节 印花税法的基 本内容
二． 印花税的税目与税率 （一）税目 印花税共有13个税目，即： 1.购销合同 2.加工承揽合同 3.建设工程勘察设计合同 4.建筑安装工程承包合同
第三节 印花税应纳税 额的计算
解： （1）权利许可证照（工商户营业执照、房产证）应纳印花
税＝2×5＝10元） （2）记载资金账簿应纳印花税＝400万×0.5‰＝2000
（元） （3）设立其他账簿12本应纳印花税=12×5=60（元） （4）订立借款合同应纳印花税＝400万元×0.05‰＝200
（元） （5）保险应交纳印花税＝10万元×1‰＝100（元） 该企业本月应缴纳的印花税=10+2000+60+200+100
第三节 印花税应纳税 额的计算
10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他 施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包 合同或转包合同所载金额计算应纳税额。
11.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他 施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包 合同或转包合同所载金额计算应纳税额。
2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用 不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算 应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记 载金额的，按税率高的计税贴花。
3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应 按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国 家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税 率计算应纳税额。
第四节 印花税征收 管理
（二）纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品
物资订货会（包括展销会、交易会等）上 所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其 所在地后及时办理贴花完税手续。
第三节 印花税应纳税 额的计算
二、应纳税额的计算 纳税人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，
分别按比例税率或者定额税率计算，其计 算公式为： 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证 件数）×适用税率
第三节 印花税应纳税 额的计算
【例13-1】某企业2009年10月份发生下列业务： （1）领受工商营业执照、税务登记证、开户许可证、房产
证各1份； （2）增加资本公积400万元，计提盈余公积100万元； （3）设立其他账簿共12本； （4）订立借款400万元的借款合同一份，应付利息30万元； （5）投综合财产保险1份,保额2000万元，交纳保险费10
万元； （6）签订加工合同，由乙企业提供货样，本企业为乙企业
购买原料和主要材料80万元，并收取加工费2万元。 计算该企业本月应缴纳的印花税。
（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及 国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税
（六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居 住的租赁合同免税
（七）对农牧业保险合同免税 （八）自2014年11月1日至2017年12月31日，
对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免 征印花税。 （九）对特殊货运凭证免税
印花税的比例税率分为4个档次，分别是 0.05‰、0.3‰、0.5‰、l‰。
第二节 印花税法的基本内 容
（1）适用0.05‰。税率的为“借款合同”； （2）适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑
安装工程承包合同”、“技术合同”；
（3） 适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、 “建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、 “产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资 金的账簿；
第三节 印花税应纳税 额的计算
7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应 计算应纳税额并贴花。
8.对已履行并贴花的合同，所载金额与合同 履行后实际结算金额不一致的，只要双方 未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
9.商品购销活动中，应按合同所载的购、销 合计金额计税贴花。合同未列明金额的， 应按合同所载购、销数量依照国家牌价或 者市场价格计算应纳税额。
税额不足1元的按1元贴花。 6．货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额
（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸 费和保险费等。 7．仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费 用。
第三节 印花税应纳税 额的计算
8．借款合同的计税依据为借款金额。 9．财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保
险费，不包括所保财产的金额。 10.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬
第一节 印花税基础知识
（二）印花税的作用
1. 有利增加财政收入 2. 有利于配合和加强经济合同的监督管理 3. 有利于培养公民的纳税意识 4. 有利于配合对其他应纳税种的监督管理。
第二节 印花税法的基 本内容
一． 纳税义务人
印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使 用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履 行纳税义务的单位和个人。
12.从2008年9月19日起，对证券交易印花税只对卖出方 （或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股 票）交易印花税，对买人方（受让方）不再征税。税率仍 保持1‰。
13.印花税票为有价证券，其票面金额以人民币为单位，分 为1角、2角、 5角、1元、2元、5元、10元、50元、 100元9种。
或使用费。 11.产权转移书据的计税依据为所载金额。 12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为
“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。
第三节 印花税应纳税 额的计算
（二）计税依据的特殊规定
1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为 计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、 使用、领受具有法律效力的凭证的单位和 个人征收的一种税。印花税是一种具有行 为税性质的凭证税。凡发生书立、使用、 领受应税凭证的行为，就必须依照印花税 法的有关规定履行纳税义务。
第一节 印花税基础知 识
二． 印花税的特点和作用 （一）印花税的特点
1.覆盖面广 2.税率低，税负轻 3.纳税人自行完税 4.税轻罚重
三． 印花税税收优惠
（一）对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税 （二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单
位、学校所立的书据免税 所谓社会福利单位，是指扶养孤老伤残的社会福利
单位。 （三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民
个人书立的农副产品收购合同免税 （四）对无息、贴息贷款合同免税
第二节 印花税法的基本内 容
印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载 的计税金额。具体规定为：
1．购销合同的计税依据为合同记载的购销 金额。
2．加工承揽合同的计税依据是加工或承揽 收入的金额。