作业成本法例题

作业一、揭开PM公司产品线成本的面纱

PM公司是一家汽车零配件的制造商。20世纪80年代的大部分年份，PM公司一直处于亏损状态。虽不是巨额亏损但毕竟这种状况持续下去会慢慢地侵蚀PM公司的财务状况。到了1987年，PM公司的管理层终于认识到这种状况的严重性。如果再这样持续下去，PM公司搞不好就要关门。

PM公司拥有三条产品线，每条产品线各占其销售量的1/3。大部分的重型印模配件是销往一个汽车制造商，而其他的印模和车体外装产品主要销往其他两个汽车制造商。PM公司采用直接人工分配制造费用。

1987年中期，PM公司预计当年亏损50万美元。当时，PM公司的产品成本计算表明，三条产品线每年的亏损额都在13.8—20.2万美元之间。尽管有了这些数据，PM公司的领导层还是难以接受这样的事实。于是PM公司与某个单位签署了合同，对各产品线进行重新评估。

在重新评估中，采用作业成本计算制度对PM公司的三条产品线获利能力重新分析。分析结果表明：重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损。1987年圣诞期间，PM公司停止了重型印模配件产品线，1988年，PM公司开始盈利。当年末，业主将PM公司卖给了一家上市公司。

如果PM公司能在20世纪80年代初期便引入作业成本计算制度并作出合理的定价决策，也许PM公司早就应该获利数年百万美元了。说不定，PM公司现在还是一个盈利的独立组织呢！

———引自《国际管理会计惯例》，中国人民大学出版社，1997年

讨论：

1、PM公司为什么会出现如此困境？相关的成本信息在企业经营管理中有

何作用？

2、以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，

进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。

1、PM公司为什么会出现如此困境？相关的成本信息在企业经营管理中有何作用？

答：PM公司之所以会出现这样的状况的因为是：公司所采用的成本核算方法还是传统的成本核算方法，这种核算方法下由于制造费用发生与直接人工渐失相关性，结果导致产品成本扭曲、成本信息失真；盈利和亏损产品不能很好的区分，从而使决策层丧失决策相关性，导致决策问题。表现为PM公司采用直接人工分配制造费用，得出三种产品线均亏损的结论，从而给公司决策层以误导，而实际情况是只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的。这是通过采用作业成本法比较出来的。

相关成本信息在企业管理中的作用是：是补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础；是衡量企业技术和管理水平的重要指标；是计算企业盈亏的依据；是制定产品价格和目标利润的依据；是企业生产经营决策的依据和基础；是综合反映企业工作业绩的重要指标。

2、以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。

答：企业战略定位就是将企业的产品、形象、品牌等在预期消费者的头脑中占居有利的位置，它是一种有利于企业发展的选择，也就是说它指的是企业做事如何吸引人。对企业而言，战略是指导或决定企业发展全局的策略，它需要回答四个问题：企业从事什么业务；企业如何创造价值；企业的竞争对手是谁；哪些客户对企业是至关重要的，哪些是必须要放弃的。产品获利能力主要是评价某个产品的盈利能力，主要评价指标是资金利润率。

从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度看，作业成本计算与传统成本计算的差异有：（1）分配基准特性的差异。传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客价值”。从而为公司的决策提供支撑，形成竞争优势。PM公司原采用人工来分配制造费用，结果得出三个产品线都亏损，让公司战略层都认为公司亏损，结果采用作业成本法后的出只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的，从而公司层做出了停止亏损线的生产，生产盈利产品，真个公司取得盈利的效果。(2)信息准确性的差异。在传统成本法下完全无法得到的各作业单位和各产品消耗作业的信息却可以在作业成本法中得到充分的反映，公司从而可以分析在那些亏本的产品型号中，究竟是哪些作业的使用偏多，进而探讨减少使用这些作业的可能。还可以了解到在公司总的生产过程中，哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。PM公司采用传统成本法，三条产品线每年的亏损额都在13.8—20.2万美元之间，采用作业成本法，重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损。这中精细的数据只有作业成本法才能得出。（3）战略性差异。传统成本法下，成本核算是基于价值链形成过程中所分摊的费用，一方面不恰当的将不同价值活动的成本合并，另一方面又将同一项价值活动的费用人为的割裂开来，造成成本和价值活动的分裂。而作业成本法则更多的是考虑策略性成本，选择那些增值活动而剔除非增值活动，通过作业分析，计量不同的作业的获利能力和价值，把企业整个生产经营重新以不同的作业加以组合。从而为战略决策和产品盈利决策做出数据基础。PM 公司就是通过作业成本法做出了选择其他的印模和车体外装产品线作为公司主打产品，而停止重型印模配件产品线的决策，从而实现了公司盈利。

作业二

在某次注册会计师业务研讨会上，各位经验丰富的注册会计师聚集一堂共商注册会计师职业的发展现状及其未来发展战略。会上，讨论异常活跃。A注册会计师试探性地提出了这样的问题：“为什么一些上市公司在上市前绩效优秀，上市不久就陷入困境，沦为ST或PT？难道这只是报表问题？”B注册会计师接着A注册会计师的话题说：“在这个过程中，注册会计师的审计报告承担什么样的责任？”话题一展开，各位注册会计师都有感而发。接着，C注册会计师说：“许多人认为会计师每天都在造假，难道我们传统的绩效评价机制就没有问题吗？”讨论还在热烈地进行着。

是的，会计不是万能的！对于注册会计师行业而言，我们需要讨论的问题太多。现在许多企业的财务主管抱怨注册会计师出具的管理建议书不切合企业实际。也许，我们的注册会计师过于“就会计讨论会计”。也许，我们传统的绩效评价指标过于单一，只注重结果，忽略了导致结果产生的过程本身。

就上述案例中的内容分析以下问题：

1、以财务报表为基础的注册会计师审计存在何种缺陷？注册会计师审计能否鉴证企业的未来？

2、注册会计师审计追求的是“过程真实”还是“结果真实”或者“程序合理”？

3、如何评价企业的可持续发展能力？这对注册会计师职业的未来发展有何启迪？

4在一个技术变革非常快速的行业里，你将如何设计具体评价指标衡量企业的创新能力？（可选择某一你熟悉的行业加以说明）

1、以财务报表为基础的注册会计师审计存在何种缺陷？注册会计师审计能否鉴证企业的未来？

答：以财务报表为基础的注册会计师审计存在的缺陷

（1）过度依赖内部控制的测试而忽视审计风险产生的其他环节

（2）审计资源不能在低风险和高风险的审计领域之间进行恰当分配，造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足，从而使审计未能达到预定的效果。