报表分析2012春第三章(利润表分析)1
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• 由上述分析可知， A产品和B产品实际成本与上年实际成本相比都有不同程 度的下降。可将实际降低额和实际降低率与计划降低额和计划降低率作一比 较，来分析成本计划降低任务的完成情况。
2020/10/13
三、期间费用项目分析 期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种
产品成本的、直接计入当期损益的各项费用，包括管理费 用、销售费用和财务费用。 （一）期间费用分析方法
• 银广夏案例:
•
根据银广夏1999年和2000年年度报告显示,这两年的主营业务收入
和净利润主要来自超临界二氧化碳萃取设备生产的萃取产品.该设备从
德国引进,共引进500升萃取釜3个，根据《财经》记者调查，该公司
的超临界二氧化碳萃取设备即便24小时连续运转，全年产量绝对不会
超过20-30吨萃取产品，而该公司宣称向德国诚信公司出口130吨萃取
对管理费用中的固定资产的折旧费用和无形资产的摊销费用，这部分费 用金额的大小受企业会计政策影响较大，企业通过变更折旧方法、折旧年限 、摊销年限等就能使账面费用降低，但这并不能说明企业费用控制的业绩。
• 例: 甲公司共生产A.B.C三种产品，其中A.B为可比产品 ，本年实际产量分别为80件和350件，上年实际单位成本 分别为100元和60元，本年计划单位成本分别为95元和50 元，本年实际单位成本分别为93元和52元。C产品实际产 量为18件，本年计划单位成本为80元，本年实际单位成本 为85元。
•
关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。
• 从一个企业角度出发，其存在关联方关系的各方包括：
• 1）该企业的母公司
• 2）该企业的子公司
• 3）与该企业同受一母公司控制的其他企业
• 4）对该企业实施共同控制的投资方
• 5）对该企业施加重大影响的投资方
• 6）该企业的合营企业
• 7）该企业的联营企业
4、相关的收入金额能够可靠计量。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
（二）营业收入构成分析 1.主营业务收入与其他业务收入构成分析 如果企业的主营业务收入比重较低或不断下降,其发展前景和潜力值得怀疑.
2.营业收入产品品种构成分析 企业营业收入品种构成的变化反映了企业发展战略的变化和调整，通过分析，可以了解企业过去业
• 减：营业成本
•
营业税金及附加 --
•
销售费用
•
管理费用
•
财务费用
•
资产减值损失
• 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
•
投资收益（损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
•
加：营业外收入
•
减：营业外支出
• 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
• 、 减：所得税费用
• 四、净利润（净亏损以“－”号填列）
• 8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员
• 9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
• 10）该企业的主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭 成员控制，共同控制或施加重大影响的其他企业。该企业的主要投资
者个人
2020/10/13
•
关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的
可比产品营业成本分析 1.与上年相比的可比产品生产成本升降情况分析
从绝对数和相对数两方面进行分析： 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*上年实际单 位成本
2）成本升降率=成本升降额/实际产量*上年实际单位成本
2020/10/13
2.与预算相比的可比产品生产成本升降情况分析 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*本
年计划单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*本年计划单位成本
2020/10/13
不可比产品营业成本分析 对不可比产品分析主要是与预算相比的生产成本升降情
况分析 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*本
年计划单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*本年计划单位成本
2020/10/13
产品，正是发现了银广夏的生产能力和销售收入比例的严重失调，并
通过调查出口报关数据等， 《财经》记者最终揭露了这宗这起虚构收
入的舞弊案，该公司在1999年和2000年分别虚构了2.39亿元和7.24亿
元的销售收入。
2020/10/13
• 5.收入主要来自关联交易。 • 6.销售收入与销货产生现金流量长期背离
2020/10/13
分析时应注意： 对管理费用中与企业的业务量没有关系，属于相对固定的费用部分，如
管理人员的工资及福利费、办公费等，若发生较大变动应引起注意。 对对管理费用中与企业的业务量有直接关系，会随着业务量变化而变化
的费用部分，如企业发生的业务招待费，则应结业务量的增减情况来分析其 变动的合理性。
行为，而不论是否收取价款。关联方交易形式多样，通常
包括：购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资
产、提供或接受劳务、担保、租赁、提供资金往来（贷款
或股权投资）等。
– 企业财务报表应该披露所有关联方关系及其交易的 相关信息，具体包括：
wk.baidu.com
– 首先，企业无论是否发生关联关系，均应当在附注 中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有 关的信息；
• 五、每股收益：
•
（一）基本每股收益
•
（二）稀释每股收益
• 六、其他综合收益
• 七、综合收益总额
2020/10/13
– 风险和报酬的转移是收入确认的前提条件。如收入确认 准则规定：附有退货条款的企业，如果无法根据以往经验确 定退货比例的，在退货期届满前，不得确认销售收入。
– 为了规避收入确认准则这方面的规定，一些企业在与客 户签订的正式销售合同中，只字不提自由退货权等可能意味 着风险和报酬尚未转移等事项，而是通过补充协议或口头协 议来约定，并不予以披露，以达到其提前确认收入的目的。
– – Informix公司，是一家诞生于硅谷的从事数据库管理的
高科技公司。该公司以高速成长著称，1995年，该公司对外 报告的销售收入达7.142亿美元，比1994年增长52%，1996 年销售收入进一步增至9.393亿美元，比1995年增长32%。 后经查实， Informix公司在1995年和1996年分别有8140万美 元和21150万美元的收入是虚计的，虚计收入的手法便是隐瞒 与其经销商签订的补充协议，在补充协议中列有该公司允许 经销商将无法出售 的软件退回等表明出售时风险和报酬尚未 实质性转移的条款。
产品成本实际升降情况分析
A产品本年实际成本=80*93=7440元 • A产品上年实际成本=80*100=8000元 • 实际降低额=本年实际成本-上年实际成本=7440-8000=-560元 • 实际降低率=降低额/上年实际成本=560/8000=-7%
• B产品本年实际成本=350*52=18200元 • B产品上年实际成本=350*60=21000元 • 实际降低额= 本年实际成本-上年实际成本=18200-21000=-2800元 • 实际降低率=降低额/上年实际成本=-2800/21000=-13.33%
• 由上述分析可知， 该企业本年未完成成本计划，超支额630元，超支率 2.37%。主要是B产品和C产品均没完成成本计划所致，故B产品和C产品应作为 进一步分析的重点，分析其超支的原因何在。而A产品完成了成本计划，实际 成本低于计划成本，对A产品则可分析一下是否存在进一步降低成本的潜力。
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会计期间。分析是否存在推迟或提前确认营业成本情况。
2）营业成本计量的分析 主要关注企业发出商品计价方法选择和变更的情况
2020/10/13
对内部分析主体而言，由于掌握了充分的成本信息，有条件进行 深度的分析，通过分析弄清营业成本升降的原因，以便有效控制营业 成本，提高企业成本管理水平。
可比产品与不可比产品 可比产品是指企业过去年份就一直生产的产品，故有历史资料可 供比较。 不可比产品是指本期第一次生产的产品。无历史资料可供比较。
（二）管理费用分析应注意的问题 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产
经营活动而发生的各项费用。包括公司经费（包括行政 管理部门职工工资及福利费、低值易耗品摊销、办公费 和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津 贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、业务招待费 、咨询费、诉讼费、研究开发费用、排污费等
• C产品本年实际成本=18*85=1530元 • C产品本年计划成本=18*80=1440元 • 成本降低额= 实际成本-计划成本=1530-1440=90元 • 成本降低率=降低额/计划成本=90/1440=6.25%
• 全部产品本年实际总成本=7440+18200+1530=27170元 • 全部产品上年实际总成本=7600+17500+1440=26540元 • 成本降低额= 实际成本-计划成本=27170-26540=630元（超支） • 成本降低率=降低额/计划成本=630/26540=2.37%（超支）
2020/10/13
第三章 利润表解读与分析
第一节 利润表概述 一、利润表的性质和作用 1、性质：反映某一会计期间经营成果的财务报表。是动态
报表。
2、作用： 1）分析企业的经营成果和获利能力 2）评价企业管理绩效 3）作出合理的经营管理决策
2020/10/13
二、利润表的结构
•
利润表
一、营业收入
1、水平分析法 将各费用项目的实际数与上期数 或预算数进行对比
，以揭示两者之间差异的大小及方向，分析产生差异的原 因及其合理性。
分析时应把握重要性原则，绝对差异额大的项目和相 对变动额大的项目均应列入分析重点。
2、垂直分析法 揭示各项期间费用中各明细费用项目的构成变化，
分析费用构成变化的合理性。
2020/10/13
2020/10/13
二、营业成本项目的解读与分析 （一）营业成本解读与分析
营业成本是与营业收入相关的，已经确认了归属期间和归属对象的 成本，包括主营业务成本和其他业务成本。
对外部分析主体而言，由于成本是商业秘密，故难以进行深度的营 业成本分析。分析时主要关注以下两个方面：
1）营业成本确认的分析 按照配比原则，营业成本必须和与之相关的营业收入确认在同一
2020/10/13
2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。 如售后签订了回购协议的，则商品出售时不能确认收入，而应确认为负债。
3、与交易相关的经济利益很可能流入企业。
•
一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款
，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。
绩的主要增长点，另一方面，也可藉此分析未来行业市场走势对各种收入的影响，从而企业未来收入 的走势有大致的判断。
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3 、营业收入区域构成分析 主要来自国内还是国外，若主要来自国外，要关注汇率
变化，经济危机对企业未来收入的影响。 不同区域的消费者有不同的消费偏好，企业的产品在各
区域的布局和配置是否迎合了这种偏好的差异。 企业营业收入的来源是否集中在企业所在地，这种对
本地市场的占领是源于企业产品自身的竞争实力还是借助 于地方政府的行政垄断所致？
4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析
2020/10/13
4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析
• 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或 两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的构成关联方。
• 产品成本计划完成情况分析：
• A产品本年实际成本=80*93=7440元 • A产品本年计划成本=80*95=7600元 • 成本降低额=实际成本-计划成本=7440-7600=-160元 • 成本降低率=降低额/计划成本=160/7600=-2.11%
2020/10/13
• B产品本年实际成本=350*52=18200元 • B产品本年计划成本=350*50=17500元 • 成本降低额= 实际成本-计划成本=18200-17500=700元 • 成本降低率=降低额/计划成本=700/17500=4%
– 其次，企业与关联方发生关联交易的，应当在附注 中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素，这 些要素应当包括：交易的金额，未结算项目的金额、未 结算应收项目的坏账准备金额，定价政策；
•
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• 收入操纵的预警信号：
• 1.应收账款的增幅高于销售收入的增幅。 • 2.计提巨额的坏账准备。 • 如，四川长虹在2004年计提了巨额的坏账准备。 • 3.期末发生大额销售业务，下期发生大量退货。 • 4.销售收入与生产能力比例失调。
2020/10/13
三、期间费用项目分析 期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种
产品成本的、直接计入当期损益的各项费用，包括管理费 用、销售费用和财务费用。 （一）期间费用分析方法
• 银广夏案例:
•
根据银广夏1999年和2000年年度报告显示,这两年的主营业务收入
和净利润主要来自超临界二氧化碳萃取设备生产的萃取产品.该设备从
德国引进,共引进500升萃取釜3个，根据《财经》记者调查，该公司
的超临界二氧化碳萃取设备即便24小时连续运转，全年产量绝对不会
超过20-30吨萃取产品，而该公司宣称向德国诚信公司出口130吨萃取
对管理费用中的固定资产的折旧费用和无形资产的摊销费用，这部分费 用金额的大小受企业会计政策影响较大，企业通过变更折旧方法、折旧年限 、摊销年限等就能使账面费用降低，但这并不能说明企业费用控制的业绩。
• 例: 甲公司共生产A.B.C三种产品，其中A.B为可比产品 ，本年实际产量分别为80件和350件，上年实际单位成本 分别为100元和60元，本年计划单位成本分别为95元和50 元，本年实际单位成本分别为93元和52元。C产品实际产 量为18件，本年计划单位成本为80元，本年实际单位成本 为85元。
•
关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。
• 从一个企业角度出发，其存在关联方关系的各方包括：
• 1）该企业的母公司
• 2）该企业的子公司
• 3）与该企业同受一母公司控制的其他企业
• 4）对该企业实施共同控制的投资方
• 5）对该企业施加重大影响的投资方
• 6）该企业的合营企业
• 7）该企业的联营企业
4、相关的收入金额能够可靠计量。
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
（二）营业收入构成分析 1.主营业务收入与其他业务收入构成分析 如果企业的主营业务收入比重较低或不断下降,其发展前景和潜力值得怀疑.
2.营业收入产品品种构成分析 企业营业收入品种构成的变化反映了企业发展战略的变化和调整，通过分析，可以了解企业过去业
• 减：营业成本
•
营业税金及附加 --
•
销售费用
•
管理费用
•
财务费用
•
资产减值损失
• 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
•
投资收益（损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
•
加：营业外收入
•
减：营业外支出
• 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
• 、 减：所得税费用
• 四、净利润（净亏损以“－”号填列）
• 8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员
• 9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
• 10）该企业的主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭 成员控制，共同控制或施加重大影响的其他企业。该企业的主要投资
者个人
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•
关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的
可比产品营业成本分析 1.与上年相比的可比产品生产成本升降情况分析
从绝对数和相对数两方面进行分析： 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*上年实际单 位成本
2）成本升降率=成本升降额/实际产量*上年实际单位成本
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2.与预算相比的可比产品生产成本升降情况分析 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*本
年计划单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*本年计划单位成本
2020/10/13
不可比产品营业成本分析 对不可比产品分析主要是与预算相比的生产成本升降情
况分析 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*本
年计划单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*本年计划单位成本
2020/10/13
产品，正是发现了银广夏的生产能力和销售收入比例的严重失调，并
通过调查出口报关数据等， 《财经》记者最终揭露了这宗这起虚构收
入的舞弊案，该公司在1999年和2000年分别虚构了2.39亿元和7.24亿
元的销售收入。
2020/10/13
• 5.收入主要来自关联交易。 • 6.销售收入与销货产生现金流量长期背离
2020/10/13
分析时应注意： 对管理费用中与企业的业务量没有关系，属于相对固定的费用部分，如
管理人员的工资及福利费、办公费等，若发生较大变动应引起注意。 对对管理费用中与企业的业务量有直接关系，会随着业务量变化而变化
的费用部分，如企业发生的业务招待费，则应结业务量的增减情况来分析其 变动的合理性。
行为，而不论是否收取价款。关联方交易形式多样，通常
包括：购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资
产、提供或接受劳务、担保、租赁、提供资金往来（贷款
或股权投资）等。
– 企业财务报表应该披露所有关联方关系及其交易的 相关信息，具体包括：
wk.baidu.com
– 首先，企业无论是否发生关联关系，均应当在附注 中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有 关的信息；
• 五、每股收益：
•
（一）基本每股收益
•
（二）稀释每股收益
• 六、其他综合收益
• 七、综合收益总额
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– 风险和报酬的转移是收入确认的前提条件。如收入确认 准则规定：附有退货条款的企业，如果无法根据以往经验确 定退货比例的，在退货期届满前，不得确认销售收入。
– 为了规避收入确认准则这方面的规定，一些企业在与客 户签订的正式销售合同中，只字不提自由退货权等可能意味 着风险和报酬尚未转移等事项，而是通过补充协议或口头协 议来约定，并不予以披露，以达到其提前确认收入的目的。
– – Informix公司，是一家诞生于硅谷的从事数据库管理的
高科技公司。该公司以高速成长著称，1995年，该公司对外 报告的销售收入达7.142亿美元，比1994年增长52%，1996 年销售收入进一步增至9.393亿美元，比1995年增长32%。 后经查实， Informix公司在1995年和1996年分别有8140万美 元和21150万美元的收入是虚计的，虚计收入的手法便是隐瞒 与其经销商签订的补充协议，在补充协议中列有该公司允许 经销商将无法出售 的软件退回等表明出售时风险和报酬尚未 实质性转移的条款。
产品成本实际升降情况分析
A产品本年实际成本=80*93=7440元 • A产品上年实际成本=80*100=8000元 • 实际降低额=本年实际成本-上年实际成本=7440-8000=-560元 • 实际降低率=降低额/上年实际成本=560/8000=-7%
• B产品本年实际成本=350*52=18200元 • B产品上年实际成本=350*60=21000元 • 实际降低额= 本年实际成本-上年实际成本=18200-21000=-2800元 • 实际降低率=降低额/上年实际成本=-2800/21000=-13.33%
• 由上述分析可知， 该企业本年未完成成本计划，超支额630元，超支率 2.37%。主要是B产品和C产品均没完成成本计划所致，故B产品和C产品应作为 进一步分析的重点，分析其超支的原因何在。而A产品完成了成本计划，实际 成本低于计划成本，对A产品则可分析一下是否存在进一步降低成本的潜力。
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会计期间。分析是否存在推迟或提前确认营业成本情况。
2）营业成本计量的分析 主要关注企业发出商品计价方法选择和变更的情况
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对内部分析主体而言，由于掌握了充分的成本信息，有条件进行 深度的分析，通过分析弄清营业成本升降的原因，以便有效控制营业 成本，提高企业成本管理水平。
可比产品与不可比产品 可比产品是指企业过去年份就一直生产的产品，故有历史资料可 供比较。 不可比产品是指本期第一次生产的产品。无历史资料可供比较。
（二）管理费用分析应注意的问题 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产
经营活动而发生的各项费用。包括公司经费（包括行政 管理部门职工工资及福利费、低值易耗品摊销、办公费 和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津 贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、业务招待费 、咨询费、诉讼费、研究开发费用、排污费等
• C产品本年实际成本=18*85=1530元 • C产品本年计划成本=18*80=1440元 • 成本降低额= 实际成本-计划成本=1530-1440=90元 • 成本降低率=降低额/计划成本=90/1440=6.25%
• 全部产品本年实际总成本=7440+18200+1530=27170元 • 全部产品上年实际总成本=7600+17500+1440=26540元 • 成本降低额= 实际成本-计划成本=27170-26540=630元（超支） • 成本降低率=降低额/计划成本=630/26540=2.37%（超支）
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第三章 利润表解读与分析
第一节 利润表概述 一、利润表的性质和作用 1、性质：反映某一会计期间经营成果的财务报表。是动态
报表。
2、作用： 1）分析企业的经营成果和获利能力 2）评价企业管理绩效 3）作出合理的经营管理决策
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二、利润表的结构
•
利润表
一、营业收入
1、水平分析法 将各费用项目的实际数与上期数 或预算数进行对比
，以揭示两者之间差异的大小及方向，分析产生差异的原 因及其合理性。
分析时应把握重要性原则，绝对差异额大的项目和相 对变动额大的项目均应列入分析重点。
2、垂直分析法 揭示各项期间费用中各明细费用项目的构成变化，
分析费用构成变化的合理性。
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二、营业成本项目的解读与分析 （一）营业成本解读与分析
营业成本是与营业收入相关的，已经确认了归属期间和归属对象的 成本，包括主营业务成本和其他业务成本。
对外部分析主体而言，由于成本是商业秘密，故难以进行深度的营 业成本分析。分析时主要关注以下两个方面：
1）营业成本确认的分析 按照配比原则，营业成本必须和与之相关的营业收入确认在同一
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2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。 如售后签订了回购协议的，则商品出售时不能确认收入，而应确认为负债。
3、与交易相关的经济利益很可能流入企业。
•
一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款
，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。
绩的主要增长点，另一方面，也可藉此分析未来行业市场走势对各种收入的影响，从而企业未来收入 的走势有大致的判断。
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3 、营业收入区域构成分析 主要来自国内还是国外，若主要来自国外，要关注汇率
变化，经济危机对企业未来收入的影响。 不同区域的消费者有不同的消费偏好，企业的产品在各
区域的布局和配置是否迎合了这种偏好的差异。 企业营业收入的来源是否集中在企业所在地，这种对
本地市场的占领是源于企业产品自身的竞争实力还是借助 于地方政府的行政垄断所致？
4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析
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4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析
• 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或 两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的构成关联方。
• 产品成本计划完成情况分析：
• A产品本年实际成本=80*93=7440元 • A产品本年计划成本=80*95=7600元 • 成本降低额=实际成本-计划成本=7440-7600=-160元 • 成本降低率=降低额/计划成本=160/7600=-2.11%
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• B产品本年实际成本=350*52=18200元 • B产品本年计划成本=350*50=17500元 • 成本降低额= 实际成本-计划成本=18200-17500=700元 • 成本降低率=降低额/计划成本=700/17500=4%
– 其次，企业与关联方发生关联交易的，应当在附注 中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素，这 些要素应当包括：交易的金额，未结算项目的金额、未 结算应收项目的坏账准备金额，定价政策；
•
2020/10/13
• 收入操纵的预警信号：
• 1.应收账款的增幅高于销售收入的增幅。 • 2.计提巨额的坏账准备。 • 如，四川长虹在2004年计提了巨额的坏账准备。 • 3.期末发生大额销售业务，下期发生大量退货。 • 4.销售收入与生产能力比例失调。