内部控制程序和方法
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• 实物标准 • 价值标准 • 时间标准
• 定性标准
• 注意：要根据外部环境变化及工作循环的实施结果及时修订控 制标准。
一、内部控制程序
– （二）衡量控制结果
• 检查执行记录 •Байду номын сангаас实绩与目标比较 • 计量偏离目标的差异 • • • • 获取实际工作结果资料的途径： 观察 内部报表和报告 抽样调查
一、内部控制程序
二、内部控制方法
• 组织规划是对企业组织机构设置所进行的控制。 – 企业组织机构有两个层面： – 一是公司治理结构问题，涉及董事会、监事会、 独立董事、经理的设置及相关关系; – 公司治理的两种模式：英美模式与德日模式
董事会下属各专业委员会：战略、薪酬、提名、审计等
– 二是管理部门设置及其关系。
集权管理和分级管理的组织模式。
业务流程图
二、内部控制方法
• （六）会计系统控制 – 依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合 本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计 报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严 密的会计控制系统。 • 会计系统控制主要包括： – (1)建立健全内部会计管理规范和监督制度。 – (2)统一会计政策。 – (3)统一会计科目。 – (4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程 序与方法。
– 授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和 审核监督职务。
二、内部控制方法
– （四）授权控制
• 定义：授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批 准以便进行控制。
• 分类：
– 一般授权
• 对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效 性较长，是一种经常性、连续性的授权；
二、内部控制方法
• （八）财产保全控制 – 包括： • (1)限制接触 • (2)定期盘点 • (3)记录保护 • (4)财产保险 • (5)财产记录监控 问题：企业哪些资产是限制接触的重点？为什么？
二、内部控制方法
• （九）人力资源控制 • 在企业组织中，对人的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的 任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切 相关。 – 包括： • (1)建立严格的招聘程序。 • (2)制定员工工作规范。 • (3)定期对员工进行培训。 • (4)加强和考核奖惩力度。 • (5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制。 • (6)工作岗位轮换。 • (7)提高工资与福利待遇。 • (8)加强员工之间的沟通。
二、内部控制方法
• （七）预算控制 企业事先确定各经济事项的预算指标，要求企业内部各部 门和人员严格执行，并最终按照实际完成指标情况作为绩 效考核依据。
– – – – – – –
(1)预算体系的建立 (2)预算的编制和审定 (3)预算指标的下达及相关责任人或部门的落实 (4)预算执行的授权 (5)预算执行过程的监控 (6)预算差异的分析与调整 (7)预算业绩的考核
• 授权中应注意的问题： • 权力与责任 • 权力与风险 • 建立适时的风险反应机制，使权力与责任对等。
二、内部控制方法
– （五）程序控制（业务流程与操作规程控制）
• 定义：程序控制是指通过制定标准程序和规范手续 对经营活动与管理活动进行的控制。
• 借助工具：文字说明法、流程图 • 程序控制的关键是实行牵制控制。
内部控制的一般模式
目标与目的
可 否
理想 状态
计划与程序 测定差 异例外 例外情况向管 理部门报告
实际 状态
必 要 的 行 动 可
继 续
二、内部控制方法
• 《企业内部控制基本规范》（第四章 控制 活动 第二十八条 ）提出七大控制措施：不相
容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、 财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效 考评控制等。 • ——主要基于会计控制角度，局限于内部会计控 制。 • 从组织全面控制角度看，应包括：
– 特定授权
• 是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效 性较短，是非连续性授权或一次性授权，业务一旦完成，授 权自行撤销。
• 授权批准体系： – (1)授权批准的范围 – (2)授权批准的层次 – (3)授权批准的责任 – (4)授权批准的程序
二、内部控制方法
– （四）授权控制
• 授权控制要求各级人员在其业务处理职权范围内， 无需请示便可以直接处理业务，从而避免相互推 诿、“踢皮球”现象发生。
杜邦公司组织结构图
二、内部控制方法
• （三）不相容职务分离控制
• 所谓不相容职务是指那些由一个人担任，即可能 发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。
– 企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相 容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负 其责、相互制约的工作机制。 – 是控制活动能否有效的基础 – 不相容五职务
二、内部控制方法
（一）目标控制
• 确立目标、健全目标体系、保持各目标的一致性、建 立有效的奖惩制度、建立完善的反馈系统
• 以制造业为例： • 财务成果方面：毛利、利润总额、净利润等； • 财务成本方面：原材料消耗定额、工资定额 （或工时定额）、产品计划单位成本、 期间费用预算等；
二、内部控制方法
（二）组织控制（组织规划控制法）
指企业建立一个进行计划、协调和控制活动的整体组织框架，使 企业在这个组织框架内进行有效授权和职责分工，开展各种经 营活动。
• • • • • 设定机构与划分职责 规定个人职责 职责考核 汇报成果 …………
• 如何达到？
– 组织机构设置
• 法人治理结构问题 • 管理部门设置及其关系
第二章 内部控制程序 与方法
一、内部控制程序
• 控制系统的目的是什么？ • 内部控制一般的模式是怎样？
一、内部控制程序
– （一）确立控制目标（标准）
• 明确控制目标（标准）的特性——简明、适用、一致、可行、 可操作 • 确定关键控制目标（关键业务、关键资源、关键费用或成本项 目） • 确定控制标准的类型 • 定量标准
– （三）分析差异
• • • • • 判别差异的严重程度 分析造成差异原因 1）计划还是执行过程 2）偶然、暂时、局部性因素 形成差异的各因素对差异的影响程度
– （四）采取补救措施
• 根据问题性质采取措施 • 根据差异程度采取措施 • 注意措施的经济性
一、内部控制程序
– （五）综合检查评价
• 健全性测试——完善程序测试 • 符合性测试——功能与业务测试 • 综合评价——可依赖程序与薄弱环节
• 定性标准
• 注意：要根据外部环境变化及工作循环的实施结果及时修订控 制标准。
一、内部控制程序
– （二）衡量控制结果
• 检查执行记录 •Байду номын сангаас实绩与目标比较 • 计量偏离目标的差异 • • • • 获取实际工作结果资料的途径： 观察 内部报表和报告 抽样调查
一、内部控制程序
二、内部控制方法
• 组织规划是对企业组织机构设置所进行的控制。 – 企业组织机构有两个层面： – 一是公司治理结构问题，涉及董事会、监事会、 独立董事、经理的设置及相关关系; – 公司治理的两种模式：英美模式与德日模式
董事会下属各专业委员会：战略、薪酬、提名、审计等
– 二是管理部门设置及其关系。
集权管理和分级管理的组织模式。
业务流程图
二、内部控制方法
• （六）会计系统控制 – 依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合 本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计 报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严 密的会计控制系统。 • 会计系统控制主要包括： – (1)建立健全内部会计管理规范和监督制度。 – (2)统一会计政策。 – (3)统一会计科目。 – (4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程 序与方法。
– 授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和 审核监督职务。
二、内部控制方法
– （四）授权控制
• 定义：授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批 准以便进行控制。
• 分类：
– 一般授权
• 对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效 性较长，是一种经常性、连续性的授权；
二、内部控制方法
• （八）财产保全控制 – 包括： • (1)限制接触 • (2)定期盘点 • (3)记录保护 • (4)财产保险 • (5)财产记录监控 问题：企业哪些资产是限制接触的重点？为什么？
二、内部控制方法
• （九）人力资源控制 • 在企业组织中，对人的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的 任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切 相关。 – 包括： • (1)建立严格的招聘程序。 • (2)制定员工工作规范。 • (3)定期对员工进行培训。 • (4)加强和考核奖惩力度。 • (5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制。 • (6)工作岗位轮换。 • (7)提高工资与福利待遇。 • (8)加强员工之间的沟通。
二、内部控制方法
• （七）预算控制 企业事先确定各经济事项的预算指标，要求企业内部各部 门和人员严格执行，并最终按照实际完成指标情况作为绩 效考核依据。
– – – – – – –
(1)预算体系的建立 (2)预算的编制和审定 (3)预算指标的下达及相关责任人或部门的落实 (4)预算执行的授权 (5)预算执行过程的监控 (6)预算差异的分析与调整 (7)预算业绩的考核
• 授权中应注意的问题： • 权力与责任 • 权力与风险 • 建立适时的风险反应机制，使权力与责任对等。
二、内部控制方法
– （五）程序控制（业务流程与操作规程控制）
• 定义：程序控制是指通过制定标准程序和规范手续 对经营活动与管理活动进行的控制。
• 借助工具：文字说明法、流程图 • 程序控制的关键是实行牵制控制。
内部控制的一般模式
目标与目的
可 否
理想 状态
计划与程序 测定差 异例外 例外情况向管 理部门报告
实际 状态
必 要 的 行 动 可
继 续
二、内部控制方法
• 《企业内部控制基本规范》（第四章 控制 活动 第二十八条 ）提出七大控制措施：不相
容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、 财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效 考评控制等。 • ——主要基于会计控制角度，局限于内部会计控 制。 • 从组织全面控制角度看，应包括：
– 特定授权
• 是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效 性较短，是非连续性授权或一次性授权，业务一旦完成，授 权自行撤销。
• 授权批准体系： – (1)授权批准的范围 – (2)授权批准的层次 – (3)授权批准的责任 – (4)授权批准的程序
二、内部控制方法
– （四）授权控制
• 授权控制要求各级人员在其业务处理职权范围内， 无需请示便可以直接处理业务，从而避免相互推 诿、“踢皮球”现象发生。
杜邦公司组织结构图
二、内部控制方法
• （三）不相容职务分离控制
• 所谓不相容职务是指那些由一个人担任，即可能 发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。
– 企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相 容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负 其责、相互制约的工作机制。 – 是控制活动能否有效的基础 – 不相容五职务
二、内部控制方法
（一）目标控制
• 确立目标、健全目标体系、保持各目标的一致性、建 立有效的奖惩制度、建立完善的反馈系统
• 以制造业为例： • 财务成果方面：毛利、利润总额、净利润等； • 财务成本方面：原材料消耗定额、工资定额 （或工时定额）、产品计划单位成本、 期间费用预算等；
二、内部控制方法
（二）组织控制（组织规划控制法）
指企业建立一个进行计划、协调和控制活动的整体组织框架，使 企业在这个组织框架内进行有效授权和职责分工，开展各种经 营活动。
• • • • • 设定机构与划分职责 规定个人职责 职责考核 汇报成果 …………
• 如何达到？
– 组织机构设置
• 法人治理结构问题 • 管理部门设置及其关系
第二章 内部控制程序 与方法
一、内部控制程序
• 控制系统的目的是什么？ • 内部控制一般的模式是怎样？
一、内部控制程序
– （一）确立控制目标（标准）
• 明确控制目标（标准）的特性——简明、适用、一致、可行、 可操作 • 确定关键控制目标（关键业务、关键资源、关键费用或成本项 目） • 确定控制标准的类型 • 定量标准
– （三）分析差异
• • • • • 判别差异的严重程度 分析造成差异原因 1）计划还是执行过程 2）偶然、暂时、局部性因素 形成差异的各因素对差异的影响程度
– （四）采取补救措施
• 根据问题性质采取措施 • 根据差异程度采取措施 • 注意措施的经济性
一、内部控制程序
– （五）综合检查评价
• 健全性测试——完善程序测试 • 符合性测试——功能与业务测试 • 综合评价——可依赖程序与薄弱环节