第二章 借款费用(新)

一、借款费用的范围
1、实际利息费用（包括银行借款、公司债券、带息债
务等发生的利息） （1）银行借款利息 （2）公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+折价 摊销（或－溢价摊销） 2、汇兑差额（因外币借款发生） 3、辅助费用（借款过程中发生的手续费、佣金、印刷 费、公证费、律师费等杂费）
【例，教材无】某企业发生了借款手续费10万元，发行公
问：2006年一般借款利息费用的资本化额为多少？
【解析】 ①认定开始资本化日为2006年1月1日； ②当年累计支出加权平均数＝ 100×12/12+100×9/12+100×6/12+100×3/12＝250 （万元）； ③当年资本化率为借款利率10%； ④当年利息费用资本化额＝250×10%＝25（万元）； ⑤当年总的利息费用＝1000×10%＝100（万元）； ⑥当年计入财务费用的利息费用＝100-25＝75（万元）； ⑦会计分录如下：
第二章 借款费用（教材17章）
本章内容： 1、借款费用的构成 2、借款费用资本化的条件 3、专门借款、一般借款、混合借款利息资本化 本章考点： 1、各项借款费用资本化条件的对比 2、三日（开始、停止、暂停资本化）的认定 3、专门借款、一般借款、混合借款利息资本化的 计算
第二章 借款费用
第一节 借款费用概述
借：在建工程 25 财务费用 75 贷：应付利息 100
【续上例】A公司2007年第一季度有关支出如下表：
日期 1 月1 日 2 月1 日 支付金额 100万元 100万元
3 月1 日
100万元
【解析】 ①本季度累计支出加权平均数＝ 400×3/3+100×3/3+100×2/3+100×1/3＝600（万元）； ③当季度资本化率为借款利率2.5%（＝10%×3/12）； ④当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）； ⑤当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12＝25（万元）； ⑥当季度计入财务费用的利息费用＝25-15＝10（万元）； ⑦会计分录如下： 借：在建工程 15 财务费用 10 贷：应付利息 25
这里所指的是“相当长时间”是资产的购建（或 生产）所必要的时间，通常为一年以上（≥1年）。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在
符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的 资产。
【例，教材无】 ABC公司于20×7年1月1日起，用银 行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工， 达到预定可使用状态。 问：该厂房是否为符合资产本化条件的资产？ 【例，教材无】甲企业向银行借入资金分别用于生产A 产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天； B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个 月。 问：A、B产品是否为符合资产本化条件的资产？
（二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程 1、基本原理 7.1支出 50万
12.31 2009.1.1 2009.12.31
2008.1.1： （1）一般长期借款100万， 利率10% （2）工程开工 （3）资产支出30万
要求：计算08年利息资本化金 额 =30×10%×12/12+50×10% ×6/12。 注：一般借款不存在闲置问题。
7.1支出 50万 12.31
2009.12.31 2009.1.1 2008.1.1： （1）专门长期借款100万， 要求：计算08年利息资本化金 额=100×10%-70×1‰×6利率10% 20×1‰×6，其中1‰为假定 （2）工程开工 月收益率 （3）资产支出30万 2009年？（假定20万全年未 支出）
二、外币专门借款汇兑差额资本化的处理 1、一般外币借款本金及利息的汇兑差额：费用化 （财务费用）。 2、外币专门借款本金及利息的汇兑差额： 在资本化期间（开始日至停止日）之内的，资本化； 在资本化期间之外的，费用化（财务费用） 。 【例17－5】P299
三、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化的计算过程 1、计算原理 利息资本化额=资本化期间的专门借款总的实际利息费用－ 资本化期间闲置专门借款的利息收益或投资收益
④当季度利息费用资本化额＝1100×2.79%＝30.69（万元）； ⑤当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12+2000×12%×2/12＝65 （万元）； ⑥当季度计入财务费用的利息费用＝65-30.69＝34.31（万元）；
一般借款资本化的文字公式（课后对比例子巩固）：
1、累计支出加权平均数＝Σ（每笔一般借款的资产
一、专门借款的辅助费用资本化的处理 1、一般借款的辅修费用费用化（财务费用）。 2、专门借款的辅助费用资本化：在所购建（或生 产）的资产达到预定可使用（或可销售）状态之前 （资本化停止日）发生。 3、专门借款的辅助费用费用化（财务费用）：在 所购建（或生产）的资产达到预定可使用状态（或可 销售）状态之后发生。
【例17－2】P295
2007.1.1 借款2000万 支出1500万 闲置？
2007.7.1 借款4000万 支出2500万 闲置？
2008.1.1
2008.6.30
支出1500万 闲置？
【2010CPA】（课后自学）甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1 日借入一笔长期借款，本金为3000万元，年利率为8%，期限为5年，每 年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工， 工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1400 万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程事项一直停工至 12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可 取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（ B）。 A、160 B、123.7 C、36.6 D、240 【答案】B 【解析】 ①2008年1－7月和12月为资本化期间； ②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝ 160（万元）； ③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝ 1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元）； ④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元）。 另问：8.1-12.1日的费用化利息为多少？
二、借款费用符合资本化的条件 （一）各项借款费用资本化条件对比表（暂不考虑暂停 资本化点、闲置利息收入情况）
条件/项目
专门借款 的 辅助费用
外币专门 借款的 汇兑差额
利息费用（实际） 专门借款 一般借款
自开始资本化之日起
√ √ √
√ √
√ √
至停止资本化之日止
需结合资产支出来计算 资本化金额
√
（二）开始资本化日的确认（同时满足三条件）
2、借款费用发生日 专门借款日或占用一般借款日即为借款费用发生日。 3、工程正式开工日 为使资产达到预定可使用（或可销售）状态所必要的购 建（或生产）活动开始日。 【例，教材无】如下图，分析开始资本化日
（三）停止资本化日的确认：原则上是资产达到预定可使 用（或可销售）状态时停止资本化。 具备以下三条件之一即可停止资本化： 1、实体建造已全部完成或实质上已全部完成； 2、与设计要求基本相符，即使有个别不相符的，不影 响正常使用； 3、继续发生的支出很少或几乎不再发生。 特殊情况： 1、试运行或试生产只要能生产出合格品或能正常运转， 就可以停止资本化。 2、分批完工的处理 （1）分批完工，分批投入使用的，分批停止资本化； （2）分批完工，最后一批完工才能投入使用的，最后 完工时停止资本化。
两种借款（专门借款和一般借款）的特点总结
1、用款ห้องสมุดไป่ตู้序
先专门，后一般。 2、多笔处理
专门借款：先进先出法；
一般借款：加权平均法。 3、闲置收益 专门借款要扣减； 一般借款不计算。 4、资本化范围 专门借款的辅助费用、汇兑差额和利息均可能资本化； 一般借款的辅助费用、汇兑差额费用化，利息可能资 本化。
支出×每笔资产支出实际占用的月数/会计期间涵盖的月 数）
2、加权资本化率的计算
①只占用一笔一般借款，如为银行借款就是借款利 率，如为公司债券需计算其实际利率； ②占用了两笔以上的一般借款，资本化率为这些借 款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之
和/一般借款当期本金加权平均数×100% 一般借款本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本 金×每笔一般借款实际占用的月数/会计期间涵盖的 月数） 3、认定当期资本化额 每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当 期末止累计支出加权平均数×一般借款加权平均资 本化率
司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借
款利息200万元。 问：其中属于借款费用的是哪几项？
二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间 的购建（或生产）活动才能达到预定可使用（或可销
售）状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2、计算公式 【例，教材无】公司为于2005年12月1日借入一笔一般银 行借款1000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付 息，到期还本。工程开工日为2006年1月1日，工程期为3 年，2006年用于工程的一般借款有关支出如下表：
日期 1 月1 日 4 月1 日 7 月1 日 10月1日 支付金额 100万元 100万元 100万元 100万元
【例17－3】P296，是占用两笔一般借款的情况：特点
是本金与利率都采用了“加权平均法”。
对照【例17－2】P295，是两笔专门借款的情况：特点 是两笔专门借款的本金与利率是分开计算的，采用的是
“先进先出法”。
（三）混合占用专门借款与一般借款的处理 【例17－4】P297 原则：专门借款、一般借款分开核算