第十七章 借款费用
第十七章 借款费用-借款费用范围
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款费用范围● 详细描述：例题：1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.发行公司股票佣金B.发行公司债券支付的佣金C.借款利息D.因外币借款而发生的汇兑差额正确答案：A解析：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：(P/A，6%,3)=2.6730；(P/S,6%,3)=0.8396。
甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）A.公司债券利息B.发行股票的佣金C.公司债券折价的摊销D.发行公司债券的手续费正确答案：B解析：借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。
发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
3.甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
第十七章借款费用习题
第十七章借款费用一、单项选择题1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。
乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。
因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。
A.2×10年4月15日B.2×11年5月1日C.2×10年12月31日D.2×10年10月1日<2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。
A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积<3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。
A.370万元B.432万元C.332万元D.250万元<4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。
A.180万元B.130万元C.270万元D.200万元2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。
2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。
1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。
2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)
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第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助
收到相关补助的时候， 记入“递延收益” ， 在相关资产使用寿命内按合理、 系统的方法分 期记入损益。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、 转让、 报废） ， 尚未分 摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置损益（或营业外支出） ， 不再 予以递延。
第二节政府补助的会计处理
【注意事项】 1、企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法， 不得随意变更。 2、实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权 和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对 此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益 ”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期记入损益，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益 。
第二节政府补助的会计处理
【例题2】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁 企业于2008年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴 。2008年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2008年4月20日，丁企业购入不需安装 环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 2016年4月，丁企业的设备发Th毁损（假定不考虑其他因素）。
第二节政府补助的会计处理
丁企业的账务处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理
（1） 2008年3月15日实际收到财政拨款， 确 认政府补助
中华会计网校2014年北京会计从业资格考试《会计基础》第十七章讲义
会计从业资格考试辅导 会计基础（第十七章）第1页第十七章 长短期借款第一节 短期借款的核算第二节 长期借款的核算第一节 短期借款的核算一、短期借款概述短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或低于一年的一个经营周期内的各种借款。
---流动负债。
二、短期借款的核算“短期借款”账户：贷方：登记取得的借款本金借方：登记借款本金的偿还期末贷方余额：表示期末尚未偿还的借款本金短期借款利息由于属于筹资费用，所以应设置“财务费用”科目，该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。
（一）利息计提【例题·分录题】A 股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
[答疑编号NODE00780100170100000103]【答案】（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息金额＝120 000×4%÷12＝400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000（二）利息不计提【例题·分录题】某企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。
有关的会计分录如下：[答疑编号NODE00780100170100000104]。
课程资料：会计(2014)第十七章 借款费用(单元测试)王文锦·杨牧天
第十七章借款费用一、单项选择题1.下列关于在资本化期间内闲置专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。
A.冲减工程成本B.确认为递延收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积2.下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备3.信达公司2012年9月1日借入3年期借款1000万元，年利率为6%；信达公司2013年3月1日发行3年期分期付息债券2000万元，扣除相关费用后发行收入为1945.46万元，该债券票面年利率为4%，实际年利率为5%；2013年1月1日上述两笔一般借款被一项在建工程占用800万元，不考虑其他因素，则信达公司上述借款2013年借款费用资本化金额是（）万元。
A.60B.40C.43.04D.42.724.甲公司为建造办公大楼，于2013年2月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%。
2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼，并预付了2000万元工程款，办公大楼实体建造于当日动工。
该工程因遇上冰冻季节，在2013年10月1日至2014年3月31日中断施工，2014年4月1日恢复正常施工，至2014年年末工程尚未完工。
该项建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.0B.15C.105D.1205.甲企业于2012年10月1日从银行取得一笔专门借款1000万元用于固定资产的建造，年利率为6%，两年期。
至2013年1月1日该固定资产建造已发生资产支出800万元，该企业于2013年1月1日从银行取得1年期一般借款450万元，年利率为6%,借入款项存入银行。
工程预计于2013年年底达到预定可使用状态。
第十七章 借款费用-借款
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款● 详细描述：（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用方可停止资本化。
例题：1.2013年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出1800万元。
2014年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。
不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。
2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：A解析：2014年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800+300-2000)，2014年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100X3/12=1.5（万元）【提示】借款辅助费用资本化金额的确定，可以按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日釆用实际利率法计算确定各期利息费用。
2.北方公司于2014年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。
其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。
二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。
债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。
注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。
因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。
因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
2019年《会计》教材Word版第17章借款费用.doc
第十七章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
二、借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
中级会计实务每章知识点
中级会计实务每章知识点第一章：总论。
- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。
- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。
第二章：存货。
- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。
- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。
可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。
第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。
- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。
- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。
- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。
第四章：无形资产。
- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。
- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。
CPA《会计》第十七章借款费用作业
全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十七章 借款费用 郁刚一、单选题 1、华东公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于 2×14 年 4 月 1 日开工并支付第一笔工程款， 至 2×14 年 12 月 31 日尚未完工， 预计该项建造工程可于 2×15 年 6 月 30 日完工。
华东公司为建设生产线筹集资金的情况如下： （1）2×14 年 1 月 1 日，发行分期付息、到期还本的公司债券 10 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费 15 万元后， 发行债券所得资金 973.25 万元已存入银行。
2×14 年 4 月 1 日支付工程款 300 万元，2×14 年度未使用债券资金的月收益率为 0.3%。
（2）2×14 年 7 月 1 日，以每股 12 元的价格增发本公司普通股 800 万股，每股面值 1 元， 在扣除佣金 50 万元后， 增后股票所得资金 9550 万元已存入银行。
已知： （P/A， 6%， 3） =2.6730； （P/F，6%，3）=0.8396 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
（1）华东公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（ ） 。
A.债券利息费用 B.债券折价的摊销 C.融资租赁发生的融资费用 D.发行股票的佣金 （2）华东公司发行债券筹集资金，下列会计处理的表述中不正确的是（ A.华东公司发行该债券计入“应付债券——面值”的金额为 1000 万元 B.华东公司该债券的初始入账价值为 973.25 万元 C.华东公司该债券的初始入账价值为 1000 万元 D.华东公司发行债券发生的手续费影响债券的初始入账价值 （3）华东公司 2×14 年应予资本化的借款费用是（ A.58.4 B.25.62 C.43.80 D.19.56 （4）华东公司 2×14 年应予费用化的借款费用是（ A.0 B.14.6 C.12.5 D.5.84 ）万元。
中财重点
中财【只考】特殊行业只考投资银行开发产品，政府补助只考形式有哪些。
【不考】积分，长期股权投资权益成本互转，企业合并，建造合同，周转材料五五摊销第二章金融资产1、交易性金融资产的取得，持有期间和出售出售时公允价值变动损益转入投资收益2、持有至到期投资一次还本付息债券，从购入到到期收回处理（分期付息也要看）购入时交易费用计入成本组成实际利率法算摊余成本3、可供出售金融资产：股票减值、转回、出售（会计分录编制）第三章存货1、存货期末计量，可变现净值计算第四章长期股权投资1、同一控制下企业合并初始计量2、长期股权投资后续计量：成本法和权益法逆流、顺流、转换——非重点第五章固定资产1、自行建造2、借款费用处理：资本化部分计入成本出包方式（预付账款，结算时：预付账款→在建工程，完工时：在建工程→固定资产）3、折旧方法（年限平均法——重点；双倍余额递减法和年数总和法——选择）第六章无形资产1、研究、开发支出的处理：费用化、资本化2、无形资产处置时，出租与出售的区别：出租形式→其他业务收入，出售形式→营业外收入第七章投资性房地产1、公允价值模式下处理：计入公允价值变动损益2、房地产转换（公允价值模式）自用或存货→投资性房地产（两种情况）3、投资性房地产出售第八章资产减值：不考第九章负债1、薪酬构成内容（选择）2、可转换公司债分拆处理应付债券的确认第十章所有者权益（选择题）第十一章收入、利润、费用（综合题，重要）1、收入处理：销售商品，提供劳务2、折扣问题3、销售退回4、预收款销售第十二章财务报告（选择题）1、概念性：现金流量分类，间接法调整经营活动现金流（哪些加、减）第十三章或有事项1、确认标准和条件（可能性百分比）2、亏损合同处理（重要）第十四章非货币性资产交换1、按公允价值计量的会计处理，入账价值，会计分录第十五章债务重组1、混合重组：以非现金资产清偿债务（债务重组利得，资产转让损益）2、债务转为资本（债务人、债权人双方）3、修改其他债务条件第十六章政府补助（了解）第十七章借款费用1、借款费用资本化金额的确认（着重：专门借款）。
会计基础 第十七章试题与答案分析
第十七章长短期借款一、单项选择题1、企业到期偿还长期借款，应该借记（）。
A.银行存款B.长期借款C.短期借款D.应付账款2、固定资产达到预定可使用状态后发生的长期借款利息支出，应计入（）账户核算。
A.制造费用B.财务费用C.在建工程D.固定资产3、长期借款计提利息时，贷方应计入（）账户。
A.财务费用B.银行存款C.其他应付款D.应付利息4、关于短期借款，下列说法不正确的是（）。
A.短期借款的期限在一年（含一年）以下B.“短期借款”账户借方登记归还的短期借款C.短期借款利息一律计入“财务费用”账户的借方D.短期借款的利息必须预提5、短期借款账户应该按照（）设置明细账。
A.借款种类B.债权人C.借款的性质D.借款的时间6、短期借款利息数额不大，可以直接支付、不预提，在实际支付时直接记入（）账户。
A.财务费用B.管理费用C.应付利息D.销售费用7、短期借款的期限通常在（）。
A.一年以上B.一年以下（含一年）C.一个经营周期以内D.一年或一个经营周期以内二、多项选择题1、计算利息费用时，需要考虑（）。
A.借款本金B.借款利率C.借款时间D.借款用途2、长期借款一般用于（）。
A.固定资产的购建B.改扩建工程C.大修理工程D.对外投资3、关于短期借款的利息处理方法，下列说法正确的有（）。
A.采用预提方法，分期计入财务费用B.一次记入财务费用C.一次记入短期借款D.采用预提方法分期计入短期借款4、企业计提短期借款利息时，涉及的会计科目有（）。
A.短期借款B.应付利息C.财务费用D.制造费用5、长期借款计息所涉及的账户有（）。
A.管理费用B.财务费用C.在建工程D.应付利息6、对购建固定资产而专门借入的款项，所发生的利息可以计入（）。
A.固定资产成本B.财务费用C.销售费用D.制造费用三、判断题1、为购建固定资产而借入的专门借款的利息应全部计入固定资产的成本。
（）2、短期借款的利息可以预提，也可以在实际支付时直接记入当期损益。
借款利息费用的核算--注册会计师辅导《会计》第十七章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十七章讲义2借款利息费用的核算考点二：借款利息费用的核算（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入（二）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：①2012年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；②2012年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。
问题（1）2012年资本化率？年资本化率＝（200×6%×8/12＋500×8%×5/12）/（200×8/12＋500×5/12）问题（2）第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×2/12）/（200×3/3＋500×2/3）第四季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×3/12）/（200×3/3＋500×3/3）（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
借款费用--注册会计师考试辅导《会计》第十七章练习
注册会计师考试辅导《会计》第十七章练习借款费用一、单项选择题1、A公司为建造一自用厂房，于2×11年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6％。
2×12年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2×12年4月1日又发生支出500万元。
2×12年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。
同日又发生支出600万元。
2×12年10月1日发生支出400万元。
该固定资产于2×12年12月31日完工交付使用。
假定A公司利息资本化金额按年计算。
2×12年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。
A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。
A.120B.160C.165D.02、不应暂停借款费用资本化的情况是（）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断3、某公司20×1年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8％。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于20×1年1月1日开工建造，20×1年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
20×1年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 万元。
A.4 692．97B.4 906．21C.5 452．97D.5 6004、正保公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。
2014年注册会计师考试会计第十七章练习题及答案
2014年注册会计师考试会计第十七章练习题及答案一、单项选择题1、甲公司为建造一项大型生产用设备于2×13年1月1日取得专门借款1800万元，2×13年2月1日开始动工兴建，2×13年资产支出情况如下：1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，另外占用两笔一般借款，一项为2×12年3月1日取得，金额 1000万元；2×13年7月1日取得一般借款2000万元。
该设备工期13个月。
2×13年3月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工；2×13年6月1日又因为安全事故停工，直至10月1日才恢复施工。
则甲公司此设备建造过程中的资本化期间为（）。
A、2×13年1月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日B、2×13年1月1日至2×13年2月28日；2×13年5月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日C、2×13年1月1日至2×14年5月31日D、2×13年2月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日2、下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。
A、专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率B、符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D、专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化3、导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是（）。
第十七章 借款费用-借款费用停止资本化的时点
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十七章 借款费用知识点：借款费用停止资本化的时点● 详细描述：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
借：固定资产 贷：在建工程在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（实质重于形式）2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（重要性） 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
4.机器设备试运转正常。
例题：1.甲公司为建造一项固定资产于2014年1月1日发行5年期公司债券。
该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。
建造工程于2014年1月1日开工，年末尚未完工。
该建造工程在2014年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。
甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。
闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。
假定不考虑其他因素，2014年年末该在建工程的账面余额为（）万元。
A.17408B.17378C.17840D.18260正确答案：A解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000)。
2014年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-(16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1)=1040-432=608（万元）。
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能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本
化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完 工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完 工时停止借款费用的资本化。
【例题4· 多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确 的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个
承租人融资租入固定资产发生的 “ 未 确认融资费用”的摊销 分期付款购买固定资产发生的 “ 未确 认融资费用”的摊销 企业发行股票的相关费用 企业发行债券的相关费用的摊销
属于借款费用
属于借款费用
× 属于借款费用
企业发行债券的折价或者溢价的摊销
属于借款费用
【例题1· 多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额
可预见的不可抗力导致中断
为正常中断
东北因冬季无法施工停工等
（1）企业因与施工方发生了质
是指企业管理决策上的原因 非正常中断 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断 量纠纷；（2）工程、生产用料 没有及时供应；（3）资金周转
发生了困难；（4）施工、生产
发生 了安全事故；（5）发生了 劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本 化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设 计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格 产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分
第十七章 借款费用
本章主要内容
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认
第三节 借款费用的计量
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企 业会计准则第号——金融工具确认和计量》规定的实际利率 法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅 助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【提示】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确 定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于 借款费用。
B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、 溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当 包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费 用属于借款费用。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条
件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符
合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生 时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 （一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产。
月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应
当暂停借款费用资本化
C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该 部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该
二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也 可包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条 件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用
途的借款合同。
2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？
【例题2· 多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有 （ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年 或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租 入的生产设备不属于承租方的资产。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费
用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用
费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才 允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量 的重要前提。
一、借款费用开始资本化的时点 包括支付现金、转移非现金资产 资产支出已经发生 和承担带息债务形式发生的支出， 赊购。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公
司在月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司 专门借款利息费用应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 C.3月16日 B.3月15日 D.3月31日
【答案】C
二、借款费用暂停资本化的时间
项目 概念 中断是资产达到预定可使用 正常中断 或者可销售状态必要的程序、 （1）正常测试、调试停工；（2） 示例
支出 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使
用或者可销售状态所必 是指符合资本化条件的资产的实 要的购建或者生产活动 体建造或者生产工作已经开始 已经开始 已经发生了专门借款费用或者占 用了一般借款的借款费用
【例题3•单选题】甲上市公司股东大会于年月日作出决议，
决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款 5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存 款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司 购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用