第十七章 借款费用

三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条
件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符
合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生 时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 （一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产。
可预见的不可抗力导致中断
为正常中断
东北因冬季无法施工停工等
（1）企业因与施工方发生了质
是指企业管理决策上的原因 非正常中断 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断 量纠纷；（2）工程、生产用料 没有及时供应；（3）资金周转
发生了困难；（4）施工、生产
发生 了安全事故；（5）发生了 劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本 化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设 计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格 产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分
能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本
化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完 工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完 工时停止借款费用的资本化。
【例题4· 多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确 的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个
第十七章 借款费用
本章主要内容
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认
第三节 借款费用的计量
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企 业会计准则第号——金融工具确认和计量》规定的实际利率 法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅 助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【提示】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确 定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于 借款费用。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费
用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用
费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才 允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量 的重要前提。
一、借款费用开始资本化的时点 包括支付现金、转移非现金资产 资产支出已经发生 和承担带息债务形式发生的支出， 赊购形式发生的支出不属于资产
承租人融资租入固定资产发生的 “ 未 确认融资费用”的摊销 分期付款购买固定资产发生的 “ 未确 认融资费用”的摊销 企业发行股票的相关费用 企业发行债券的相关费用的摊销
属于借款费用
属于借款费用
× 属于借款费用
企业发行债券的折价或者溢价的摊销
属于借款费用
【例题1· 多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额
月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应
当暂停借款费用资本化
C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该 部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该
二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也 可包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条 件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用
途的借款合同。
2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？
B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、 溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当 包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费 用属于借款费用。
【例题2· 多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有 （ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年 或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租 入的生产设备不属于承租方的资产。
银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公
司在月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司 专门借款利息费用应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 C.3月16日 B.3月15日 D.3月31日
【答案】C
二、借款费用暂停资本化的时间
项目 概念 中断是资产达到预定可使用 正常中断 或者可销售状态必要的程序、 （1）正常测试、调试停工；（2） 示例
支出 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使
用或者可销售状态所必 是指符合资本化条件的资产的实 要的购建或者生产活动 体建造或者生产工作已经开始 已经开始 已经发生了专门借款费用或者占 用了一般借款的借款费用
【例题3•单选题】甲上市公司股东大会于年月日作出决议，
决定建造厂房。为此，甲公司wenku.baidu.com3月5日向银行专门借款 5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存 款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司 购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用