持有至到期投资与长期股权投资(人大
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五、持有至到期投资在资产负债表中的列示
应根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至 到期投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
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（3）折价购入
例1、 A公司2003年1月1日，购入面值为700 000元，票面 利率12%、3年期B公司债券作为持有至到期投资。该债券 每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日。到期一次 还本。购入债券时用银行存款实际支付666 633元，未发生 交易费用。
例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于 2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、 每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次利息。 B公司购入债券的 面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关 费用20万元。 B公司购入时将其划分为持有至到期投资。
第五章 持有至到期投资 与长期股权投资
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❖ 持有至到期投资 ❖ 长期股权投资
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第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的种类及特征
（一）持有至到期投资的概念
持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各 种债券。
（二）特征 1、到期日固定
2、回收金额固定或可确定 3、有明确意图和能力持有至到期 4、有活跃市场
例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资，票面价值200 000元，票面利率 10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款 206000元，未发生交易费用。实到期一次还本分期付息
例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于 2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、 每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次利息。 B公司购入债券的 面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关 费用20万元。 B公司购入将其划分为持有至到期投资。购 入债券的实际利率为5%。（假定按年计提利息）
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特别关注下列账户
一级会计科目
持有至到期投资
二级明细科目
三级明细科目
成本
XX公司债券 利息调整
应计利息
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3、持有至到期投资取得的账务处理
（1）平价购入 例1、某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资，票面价值100 000元，票面利率 10%，到期一次还本付息。用银行存款实际支付价款100 000元，未发生交易费用。 例2、 2007年1月1日，甲公司按面值购入债券50 000元， 作为持有至到期投资。该债券期限2年、票面利率6%、每 年12月31日付息、到期一次还本。购入债券时支付手续费 200元。
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请思考：
“持有至到期投资—— 利息调整”的入账金额=？
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（二）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的 确定 1、摊余成本与实际利率法
摊余成本 = 初始确认金额-已偿还的本金+（-)利息调整累计摊销金额-减值损失
实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未 来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利 率。 实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方 法。
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二、持有至到期投资购入债券的还本付息 方式 （一） 到期一次还本付息 （二） 到期一次还本分期付息
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三、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资的初始计量——取得 （二）持有至到期投资的后续计量
1、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定 2、持有至到期投资的到期兑现 3、持有至到期投资的减值
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利息收入=持有至到期投资摊余成本Ｘ实际利率 应收利息＝面值（到期金额）Ｘ票面利率（名义利率） 利息调整摊销额＝利息收入－应收利息
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2、分期付息债券利息收入的确认
举例见教材P120-121
3、到期一次还本付息债券利息收入的确认
举例见教材P122 4、课堂实验练习（另见相关资料）
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（三）持有至到期投资到期兑现 1、到期一次还本付息债券
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皮肌炎图片——皮肌炎的症状表现
❖ 皮肌炎是一种引起皮肤、肌肉、 心、肺、肾等多脏器严重损害的， 全身性疾病，而且不少患者同时 伴有恶性肿瘤。它的1症状表现如 下：
❖ 1、早期皮肌炎患者，还往往伴 有全身不适症状，如-全身肌肉酸 痛，软弱无力，上楼梯时感觉两 腿费力；举手梳理头发时，举高 手臂很吃力；抬头转头缓慢而费 力。
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（2）溢价购入 例1、某公司2006年1月1日购入甲公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率 6%、到期一次还本付息。购入债券时用银行存款实际支付 206 000元，未发生交易费用。
例2、A公司2005年初购买了一项债券，划分为持有至到期 投资，公允价值为102万元，交易费用为3万元，该债券票 面价值为100万元，票面利率为6%，每年末付息，到期还 本。
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（四）持有至到期投资的减值
例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资，票面价值200 000元，票面利率 10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款 206000元，未发生交易费用。实际利率为7.937%。 假定2006年12月31日确有迹象表明，购入B公司的该持有 至到期投资发生减值30 000元。 若2007年12月31日确有迹象表明，购入B公司的该债券的 价值又得以恢复了20 000元。 各种情况该作何会计账务处理？
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四、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的取得
（初始成本的确定、取得时的成本确定） 1、取得方式（购入方式） 平价购入、溢价购入、折价购入。由于购入方式的不同。 其账务处理方法也各不相同。
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2、账户设置
“持有至到期投资—— 成本” “持有至到期投资—— 利息调整 ” “持有至到期投资—— 应计利息” “应收利息” “投资收益” “持有至到期投资减值准备”
五、持有至到期投资在资产负债表中的列示
应根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至 到期投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
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（3）折价购入
例1、 A公司2003年1月1日，购入面值为700 000元，票面 利率12%、3年期B公司债券作为持有至到期投资。该债券 每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日。到期一次 还本。购入债券时用银行存款实际支付666 633元，未发生 交易费用。
例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于 2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、 每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次利息。 B公司购入债券的 面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关 费用20万元。 B公司购入时将其划分为持有至到期投资。
第五章 持有至到期投资 与长期股权投资
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❖ 持有至到期投资 ❖ 长期股权投资
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第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的种类及特征
（一）持有至到期投资的概念
持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各 种债券。
（二）特征 1、到期日固定
2、回收金额固定或可确定 3、有明确意图和能力持有至到期 4、有活跃市场
例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资，票面价值200 000元，票面利率 10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款 206000元，未发生交易费用。实到期一次还本分期付息
例2、B公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于 2006年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率4%、 每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次利息。 B公司购入债券的 面值为1000万元，实际支付价款992.77万元，另支付相关 费用20万元。 B公司购入将其划分为持有至到期投资。购 入债券的实际利率为5%。（假定按年计提利息）
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特别关注下列账户
一级会计科目
持有至到期投资
二级明细科目
三级明细科目
成本
XX公司债券 利息调整
应计利息
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3、持有至到期投资取得的账务处理
（1）平价购入 例1、某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资，票面价值100 000元，票面利率 10%，到期一次还本付息。用银行存款实际支付价款100 000元，未发生交易费用。 例2、 2007年1月1日，甲公司按面值购入债券50 000元， 作为持有至到期投资。该债券期限2年、票面利率6%、每 年12月31日付息、到期一次还本。购入债券时支付手续费 200元。
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请思考：
“持有至到期投资—— 利息调整”的入账金额=？
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（二）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的 确定 1、摊余成本与实际利率法
摊余成本 = 初始确认金额-已偿还的本金+（-)利息调整累计摊销金额-减值损失
实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未 来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利 率。 实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方 法。
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二、持有至到期投资购入债券的还本付息 方式 （一） 到期一次还本付息 （二） 到期一次还本分期付息
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三、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资的初始计量——取得 （二）持有至到期投资的后续计量
1、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定 2、持有至到期投资的到期兑现 3、持有至到期投资的减值
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利息收入=持有至到期投资摊余成本Ｘ实际利率 应收利息＝面值（到期金额）Ｘ票面利率（名义利率） 利息调整摊销额＝利息收入－应收利息
15
2、分期付息债券利息收入的确认
举例见教材P120-121
3、到期一次还本付息债券利息收入的确认
举例见教材P122 4、课堂实验练习（另见相关资料）
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（三）持有至到期投资到期兑现 1、到期一次还本付息债券
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皮肌炎图片——皮肌炎的症状表现
❖ 皮肌炎是一种引起皮肤、肌肉、 心、肺、肾等多脏器严重损害的， 全身性疾病，而且不少患者同时 伴有恶性肿瘤。它的1症状表现如 下：
❖ 1、早期皮肌炎患者，还往往伴 有全身不适症状，如-全身肌肉酸 痛，软弱无力，上楼梯时感觉两 腿费力；举手梳理头发时，举高 手臂很吃力；抬头转头缓慢而费 力。
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（2）溢价购入 例1、某公司2006年1月1日购入甲公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资。票面价值200 000元，票面利率 6%、到期一次还本付息。购入债券时用银行存款实际支付 206 000元，未发生交易费用。
例2、A公司2005年初购买了一项债券，划分为持有至到期 投资，公允价值为102万元，交易费用为3万元，该债券票 面价值为100万元，票面利率为6%，每年末付息，到期还 本。
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（四）持有至到期投资的减值
例1、某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债 券作为持有至到期投资，票面价值200 000元，票面利率 10%、到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款 206000元，未发生交易费用。实际利率为7.937%。 假定2006年12月31日确有迹象表明，购入B公司的该持有 至到期投资发生减值30 000元。 若2007年12月31日确有迹象表明，购入B公司的该债券的 价值又得以恢复了20 000元。 各种情况该作何会计账务处理？
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四、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的取得
（初始成本的确定、取得时的成本确定） 1、取得方式（购入方式） 平价购入、溢价购入、折价购入。由于购入方式的不同。 其账务处理方法也各不相同。
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2、账户设置
“持有至到期投资—— 成本” “持有至到期投资—— 利息调整 ” “持有至到期投资—— 应计利息” “应收利息” “投资收益” “持有至到期投资减值准备”