会计职称-中级实务基础精讲-第03章 固定资产(18页)

一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用
【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

【提示2】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【提示3】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【例题•单选题】下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是（）。

（2018年）
A.作为本企业办公用房购入的写字楼
B.已完成开发并拟出售的商品房
C.以经营租赁方式租入的写字楼
D.以融资租赁方式整体出租的商铺
【答案】A
【解析】选项B,应作为房地产开发企业的存货；选项C，经营租赁方式租入的写字楼，不属于承租人的资产；选项D，以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作为固定资产核算，出租人应终止确认该项资产。

【例题•判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。

（）（2017年）
【答案】×
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

【例题•多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有（）。

A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算
B.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产
C.企业购入的用于建造办公大楼的土地应将其作为固定资产
D.房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算
【答案】ACD
【解析】选项A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产；选项C，应确认为无形资产；选项D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确认为存货。

二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示】员工培训费应计入当期损益。

1.购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2.购入需要安装的固定资产
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
安装固定资产：
借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
达到预定可使用状态后转入固定资产：
借：固定资产
贷：在建工程
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。

取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。

当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。

（2018年）
A.500
B.510
C.585
D.596
【答案】A
【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。

【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

（2016年）
A.320
B.351
C.376
D.325
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【教材例3-1】2×16年4月21日,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B 和C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5 000 000元，增值税税额为800 000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装却费为20 000元，增值税税额为1 200元，全部以银行转账支付；A、B和C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理知下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即：5 000 000+20 000=5 020 000（元）（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例：
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1 560 000÷（1 560 000+
2 340 000+1 300 000）×100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2 340 000÷（1 560 000+2 340 000+1 300 000）×100%=45%
C设备应分配的固定资产价值比例为
1 300 000÷（1 560 000+
2 340 000+1 300 000）×100%=25%
（3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本：
A设备的成本=5 020 000×30%=1 506 000（元）
B设备的成本=5 020 000×45%=2 259 000（元）
C设备的成本=5 020 000×25%=1 255 000（元）
（4）会计分录：
借：固定资产——A设备 1 506 000
——B设备 2 259 000
——C设备 1 255 000
应交税费——应交增值税（进项税额）801 200
贷：银行存款 5 821 200
【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）（2013年）【答案】√
【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•单选题】甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人。

2018年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。

甲公司以银行存款支付货款1 900万元、
增值税税额为304万元、保险费20万元。

A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料，支付安装工人工资为8万元。

A设备于2018年12月21日达到预定可使用状态。

假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为750万元、600万元、650万元。

不考虑其他因素，则A设备的入账价值为（）万元。

A.600
B.738
C.685
D.750
【答案】B
【解析】A设备入账价值=（1 900+20）×750/（750+600+650）+10+8=738（万元）。

（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。

工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示:
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例题•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（）（2014年）
【答案】×
【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

自营工程核算如下图所示：。