2017年注会综合阶段测试(试卷一)真题和答案.doc
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20X6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还金额确认其他应收款，同时调整商誉。
要求：
1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
【答案】个别财务报表层面：存在不当之处。
对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
20X6年1月1日：A公司按支付价款18000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20X6年度和20X7年度合计净利润能否达到约定金额,因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。
资料二
1. A公司20X6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下:
年限
无固定还款期限
利率和利息支付
年利率8%,按年支付利息，A公司可自主决定无限期递延支付利息。A公司可自主决定晋通股股利的支付，但若A公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付利息一并付清
投资人保护机制
如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息：
2.20X6年7月1日，A公司在一级市场按面值1000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票而年利率为8%,到期一次还本付息。A公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产c20X6年12月31日，A公司将该债券账面价值由1000万元调整为当日公允价值1100万元，差额100万元计入其他综合收益。
要求：
2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司关于金融工具的分类
（金融负债和权益工具的区分）是否存在不当之处，并简要说明理由（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
【答案】
(1)分类为权益工具存在不当之处。
理由：合同约定的投资人保护机制要求A公司在发生信用评级下降或实际控制人变更的情况下，回购所有票据并付清累计未偿付利息，而这些事项均为A公司无法自主决定或控制的未来不确定事项，因此，A公司不能无条件地避免以交付现金形式承担未来赎回永续票据和偿付利息的义务。该永续票据不应分类为权益工具。
1.信用评级下降2.实际控制人变更
A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权
益工具。
2. A公司20X6年5月向某商业银行借入可续期借款，部分合同条款摘录如下:
年限
5年，到期后A公司可自主选择续期或还款。续期期限到期后，可继续选择续期或还款（续期次数不限）
利率和利息支付
处理意见：20X6年1月1日：A公司应将或有对价在购买日以公允价值确认为一项金融资产，将支付的18000万元现金对价扣除上述所确认金融资产后的金额确认为长期股权投资。20X6年12月31日：对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其20X6年度公允价值变动计入当期损益。
合并财务报表层面：存在不当之ຫໍສະໝຸດ Baidu。
(2)分类为负债存在不当之处。
理由：按合同条款：
a.A公司可自主选择无限期递延偿付本金和利息，递延偿付利息导致的上调后年利率上限为10%,不会因利率畸高而迫使A公司不得不偿付利息。
b.合同约定的投资人保护机制要求A公司在处置主要经营性资产时立即偿还本金和未偿付利息，该事项为A公司可自主决定的事项。
因此，以上合同条款意味着A公司能够无条件地避免交付现金或其他金融资产。
20X6年12月31日：根据该子公司20X6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款,同时调整长期股权投资账面价值。
（2）A公司合并财务报表：
20X6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16000万元的差额2000万元确认为商誉。
此外，尽管合同约定的投资人保护机制要求A公司在清算时立即偿还本金和未偿付利息,但按企业会计准则规定，在发行方清算时需以现金进行结算的约定不影响上述可续期借款分类为权益工具。
综上所述，该可续期借款应分类为权益工具。
资料三
1.国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。A公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。20X6年度，A公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入营业外收入。
年利率8%,按年支付利息，A公司可自主选择无限期递延支付利息，A公司每次选择递延支付利息，未偿付利息的利率将上调50个基点，但调整后的年利率最高不超过10%
投资人保护机制
如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金立即偿还借款本金及未偿付利息：
1.处置主要经营性资产2.清算
A公司将上述可续期借款收到的款项确认为负债。
处理意见：
20X6年1月1日：A公司应将或有对价在购买日以公允价值确认为一项金融资产，将支付的18000万元现全对价扣除上述所确认金融资产后的金额作为合并成本，减去被购买方于购买日可辨认净资产公允价值后的金额，确认为商誉。
20X6年12月31日：对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其20X6年度公允价值变动计入当期损益。
资料一
20X6年1月1日，A公司以现金18000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20X6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和9500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20X6年度和20X7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。
真题卷
A公司主要从事机电产品生产和销售，20X0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%o
A公司20X5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20X6年上半年接受委托审计A公司20X6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20X6年度财务报表，并分别出具审计报告。
要求：
1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
【答案】个别财务报表层面：存在不当之处。
对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
20X6年1月1日：A公司按支付价款18000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20X6年度和20X7年度合计净利润能否达到约定金额,因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。
资料二
1. A公司20X6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下:
年限
无固定还款期限
利率和利息支付
年利率8%,按年支付利息，A公司可自主决定无限期递延支付利息。A公司可自主决定晋通股股利的支付，但若A公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付利息一并付清
投资人保护机制
如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息：
2.20X6年7月1日，A公司在一级市场按面值1000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票而年利率为8%,到期一次还本付息。A公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产c20X6年12月31日，A公司将该债券账面价值由1000万元调整为当日公允价值1100万元，差额100万元计入其他综合收益。
要求：
2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司关于金融工具的分类
（金融负债和权益工具的区分）是否存在不当之处，并简要说明理由（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
【答案】
(1)分类为权益工具存在不当之处。
理由：合同约定的投资人保护机制要求A公司在发生信用评级下降或实际控制人变更的情况下，回购所有票据并付清累计未偿付利息，而这些事项均为A公司无法自主决定或控制的未来不确定事项，因此，A公司不能无条件地避免以交付现金形式承担未来赎回永续票据和偿付利息的义务。该永续票据不应分类为权益工具。
1.信用评级下降2.实际控制人变更
A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权
益工具。
2. A公司20X6年5月向某商业银行借入可续期借款，部分合同条款摘录如下:
年限
5年，到期后A公司可自主选择续期或还款。续期期限到期后，可继续选择续期或还款（续期次数不限）
利率和利息支付
处理意见：20X6年1月1日：A公司应将或有对价在购买日以公允价值确认为一项金融资产，将支付的18000万元现金对价扣除上述所确认金融资产后的金额确认为长期股权投资。20X6年12月31日：对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其20X6年度公允价值变动计入当期损益。
合并财务报表层面：存在不当之ຫໍສະໝຸດ Baidu。
(2)分类为负债存在不当之处。
理由：按合同条款：
a.A公司可自主选择无限期递延偿付本金和利息，递延偿付利息导致的上调后年利率上限为10%,不会因利率畸高而迫使A公司不得不偿付利息。
b.合同约定的投资人保护机制要求A公司在处置主要经营性资产时立即偿还本金和未偿付利息，该事项为A公司可自主决定的事项。
因此，以上合同条款意味着A公司能够无条件地避免交付现金或其他金融资产。
20X6年12月31日：根据该子公司20X6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款,同时调整长期股权投资账面价值。
（2）A公司合并财务报表：
20X6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16000万元的差额2000万元确认为商誉。
此外，尽管合同约定的投资人保护机制要求A公司在清算时立即偿还本金和未偿付利息,但按企业会计准则规定，在发行方清算时需以现金进行结算的约定不影响上述可续期借款分类为权益工具。
综上所述，该可续期借款应分类为权益工具。
资料三
1.国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。A公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。20X6年度，A公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入营业外收入。
年利率8%,按年支付利息，A公司可自主选择无限期递延支付利息，A公司每次选择递延支付利息，未偿付利息的利率将上调50个基点，但调整后的年利率最高不超过10%
投资人保护机制
如果A公司发生以下事项中的任一项，必须以现金立即偿还借款本金及未偿付利息：
1.处置主要经营性资产2.清算
A公司将上述可续期借款收到的款项确认为负债。
处理意见：
20X6年1月1日：A公司应将或有对价在购买日以公允价值确认为一项金融资产，将支付的18000万元现全对价扣除上述所确认金融资产后的金额作为合并成本，减去被购买方于购买日可辨认净资产公允价值后的金额，确认为商誉。
20X6年12月31日：对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其20X6年度公允价值变动计入当期损益。
资料一
20X6年1月1日，A公司以现金18000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20X6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和9500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20X6年度和20X7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。
真题卷
A公司主要从事机电产品生产和销售，20X0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%o
A公司20X5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20X6年上半年接受委托审计A公司20X6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20X6年度财务报表，并分别出具审计报告。