第45讲_或有事项概述,或有事项的确认和计量

第十章或有事项

本章考情分析

本章在历年考题中以客观题为主，但也可能结合资产负债表日后事项等在主观题中出现。

本章教材主要变化

本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架

第一节或有事项概述

一、或有事项的概念及其特征

1.定义或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

2.常见的或有事项包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等

3.特征或有事项具有以下特征：共3个特征

（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的

未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

（2）或有事项的结果具有不确定性

①或有事项的结果是否发生具有不确定性（如：债务担保）

②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（如：排污引起的诉讼）

（3）或有事项的结果由未来事项决定

【特别提示】

①或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。

②对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。

【补充例题•多选题】（2017年）

下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.为其他单位提供的债务担保

B.企业与管理人员签订利润分享计划

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

【答案】ACD

【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项B，不属于或有事项。

二、或有负债和或有资产

（一）或有负债（2种情况）

或有负债：

1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

【结论】

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。（如种类、形成原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性等）

【补充例题·判断题】（2011年）

或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）

【答案】√

【解析】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。

（二）或有资产

或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【特别提示】

①或有资产不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中确认。

②企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的预期财务影响等。

③随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。

④类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如基本确定可以收到且金额能够可靠计量，应将其予以确认。

【补充例题•判断题】（2017年）

对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（）【答案】√

第二节或有事项的确认和计量

甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。

A.20

B.30

C.35

D.50

【答案】C

【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），即选项C正确。

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

①如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。（如：一项未决诉讼、一项债务担保）

【例10-3】2×17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2×17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

【答案】

在这种情况下，乙公司在2×17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000

贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000

②如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。（如：产品质量保证，可能涉及多个客户）

【例10-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，2×17年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元（1.8亿）。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

【答案】

根据上述资料，2×17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450 000（元）

有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证——A产品450 000

贷：预计负债——产品质量保证——A产品450 000

2.预计负债的计量需要考虑的其他因素（3个因素）

（1）风险和不确定性

（2）货币时间价值

预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。

（3）未来事项（如：未来技术进步、相关法规出台）

企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

3.资产负债表日对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）