关于应用非财务指标的思考

一、非财务指标的背景与动因分析

（一）应用非财务指标的背景

传统的业绩评价体系主要是由财务指标构成，建立在会计数据基础之上，最大的优点在于可以量化，便于操作，够对企业战略和经营战略的结果进行量化而总括地评价。但是，当今信息经济的崛起迫使企业以优于竞争对手的方式实施企业战略，以便不断地创造价值，因此新的经济环境对业绩评价体系提出了新的要求。以财务指标为主的传统业绩评价体系已经不能适应新的环境，不能全面地反映企业的资源和实力，无法准确和成功地提供给企业战略指导作用。因此，非财务指标的应用勃兴。

企业处在一种多变的环境中，经营导向、竞争方式、顾客需求无一不在快速的变化中。这些变化同时推动着科学技术的发展，与此同时，科学技术的快速发展又反推动环境的变化。重视短期效益忽视长期利益、面向过去不具备前瞻性、单一依靠会计信息、缺乏全局性观念的传统业绩评价体系已经无法跟上不断变化的经济环境，对企业战略目标的实现无法提供帮助。正是如此，传统业绩评价体系的财务指标不能适应新的环境，非财务指标呼之欲出。

（二）应用非财务指标的动因

传统的业绩评价体系中，财务指标具有先天的局限性，主要是:第一，注重短期目标。第二，财务报表具有滞后性。第三，财务指标容易受会计信息的影响。第四，缺乏全局性观念。

在现代市场经济条件下，企业所处环境的发生巨大变化，市场条件变化剧烈，竞争激烈。为了将当前的企业及市场状况与未来的持续发展联系起来，需要在衡量企业业绩时把重要的利益相关者包括进来，引入“顾客满意度”、“员工满意度”等非财务指标，使企业关注多方利益，以使企业得到持续发展，为未来的激烈竞争做好准备。

业绩评价体系是在制定战略和评价公司目标的实现情况起着关键性的作用。由于现代社会不断地社会进步和时代的迅速发展，在纷繁复杂持续变化的社会环境下，企业的性质和活动日益复杂。传统的单一财务指标评价体系是落后的工业时代的产物，过分强调财务指标并不能为公司制定战略或者提供公司目标的实现情况，这是无法满足管理创新对信息的需要，因此在业绩评价体系中引入具有发展性和前瞻性的非财务指标是完善业绩评价体系的重大改革。

（三）概况

财务指标通常分为盈利能力、偿债能力、营运能力和发展趋势四个方面，相对而言，非财务指标的内容非常广泛，大致可以分为客户、员工、市场、内部业务流程、创新、社会责任等几个方面，主要为：市场占有率、客户满意度、流程业绩评价指标、人力资源指标、创新能力指标。

这些非财务指标从不同层面上评价了企业的不同经营活动，虽然是不同经营获得的评价指标，但是对于企业这个评价主体来说，这些评价指标之间并不是孤立地、片面地为企业提供战略帮助，而是相互关联相互作用。例如，提高客户的满意度才能保持老客户、获得新客户；保持和获得客户，又能够扩大企业的市场份额；市场份额的扩大，又是从客户那里获得更多利润的前提，最终提升企业价值。售后服务满意度的提高，有助于客户维持度的提高，最终也将扩大市场份额实现企业价值。人力资源指标中员工满意度、培训水平的提高将能够发挥其主观能动性，必然会提高企业的创新能力，为企业未来的发展提供了必要的条件。

二、非财务指标的特点分析

（一）非财务指标的优势

非财务指标在评价企业业绩上有着财务指标所没有的优势。首先，非财务指标能够客观地对企业经营业绩做出评价，有利于克服企业的短期行为，是企业的长期利益得到发展；其次，非财务指标可以反映企业的无形资产，例如创新、管理能力，质量和品牌价值，这些相关的评价指标在很大程度上反映了一家公司的价值；第三，非财务指标对所要控制的项目进行及时跟踪，避免了财务指标的滞后性；第四，非财务指标对经营活动进行直接、整体评价，有利于反映企业财务状况和经营成果的真实面貌；最后，非财务指标较少受到管理人员或公司无法控制的业绩评价指标中的变化的影响。

（二）非财务指标的弊端

将非财务指标引入业绩评价体系具有十分重要的意义。但同时，非财务指标也非尽善尽美。问题主要有：第一，由于不受财务报表数据的限制，使得出现大量的非财务指标，这些指标数量较多，体系庞大，很多无法具体量化的具有主观性质的指标的数据收集

关于应用非财务指标的思考

徐力

（大连银行辽宁大连116001）

摘要：企业应用非财务指标，是在以财务指标为主的传统业绩评价体系已经不能适应新的环境的背景下开始的，应用非财务指标的动因主要有财务指标具有先天的局限性，以及非财务指标具有发展性和前瞻性。非财务指标具有一定优势，也有一定弊端，恰当的选择和使用适合企业的指标，就能尽可能地发挥其应有的作用，避免问题的产生。应用非财务指标的原则主要为：具备适用性、可予衡量、具备可操作性和可比性、综合使用。

关键词：业绩评价体系；非财务指标；应用分析

作者简介：徐力（1973-），女，山东人，本科，会计师。

徐力：关于应用非财务指标的思考

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企业研究Business research

总第388期

第22期2011年11月

和整理都具有较高的难度。第二，非财务指标的评价期间大部分是与企业的经营活动同时开展，所以非财务指标的变化需要在很长一段时间之后才会被财务指标反映出来，不利于整个评价体系的构建。

第三，非财务指标虽然通常被认为更有利于外部信息使用者对企业未来盈利能力和前景的判断，可同时也应注意到，非财务指标没有类似会计准则这类的约束，有可能造成管理层对非财务指标评价内容的操控，影响外部信息使用者对企业的正确评断。

（三）综合评价

非财务指标的这些问题是来源于非财务指标本身固有的缺陷和管理层的道德水平。对于非财务指标本身固有的缺陷来说，只要恰当的选择适合企业的指标和适当地使用该指标，就能尽可能地发挥非财务指标应有的作用，避免问题的产生。而对于管理层的道德风险，则需要更多地外部监督来解决，所以在引入非财务指标的同时还要建立相应的非财务指标准则来规范和监督管理层的行为。

总之，非财务指标在业绩评价体系中的引用时顺应经济发展的表现，是一种优秀的业绩评价方式，它相对于财务指标更加科学和合理，具有将强的前瞻性和对未来企业经营业绩的预测性。

三、应用非财务指标的原则

选择适当的非财务指标将有助于企业适应不断变化的经济环

境，树立长远的发展目标和确立持久的竞争优势。当企业将非财务

指标引入到业绩评价体系中时，应当要依据一些原则设计合适的非财务指标。

（一）具备适用性

这种适用性体现在评价指标同企业战略目标的相关性。首先，它必须能够体现企业当前的战略目标，能够提供企业进行战略管理所需的业绩信息，这要考虑到行业特点、经营特点、竞争态势等因素，制定符合企业自身特点的指标，并能在一定程度上反映企业

发展的趋势。其次，

这种相关需要是动态的相关，评价指标反映战略实施的过程，当企业的竞争策略、经营环境改变时，指标体系也能随之改变，并注重短期效益指标与长期效益指标的结合。（二）能够明确定义且可予衡量

评价指标如果定义不明确或者不具备可衡量性，是不具有操

作意义的，这个指标的设置就将变得毫无意义，无法再业绩评价体

系中发挥作用。但是需要说明的是，可衡量性既包括定量衡量，同时也包括定性的衡量。因为对企业所有非财务指标的关键因素进行量化是非常困难的，有些因素根本无法量化，例如员工对企业的

忠诚度，但是可以通过这些指标对问题进行定性分析。

（三）具备可操作性和可比性

科学有效的业绩评价体系必然是在人的操作之下实现其价值，因此评价指标选择必须被使用者所接受，这就要求评价指标所需的有关数据或者资料收集方便，如果获得该项指标数据或资料所花费的成本高于其所能带来的效益，那么这项评价指标就失去了它的意义。

业绩评价时，其指标的选择应该考虑指标的可比性。就同一指标，不同期间的比较，或者同一期间，不同部门之间的比较，或同一行业内不同企业的相互比较等，能够促进企业自身的纵向比较和不同企业的横向比较。

（四）综合使用

需要注意的是，企业不能依靠单一的非财务指标进行企业业绩的评价，必须综合全面地选择适合企业的非财务指标全面系统地分析指标以及指标间的相互作用，这样才能完全发挥出非财务指标的作用。非财务指标并不能独立产生作用，并不能取代财务指标，而应当被视为财务指标的有益补充。应注意财务指标与非财务指标的相互协调，指标体系应同时兼顾公司经营过程和结果。企业

不可以盲目使用某一单一的业绩评价指标，而应该更多地结合各种指标来判断企业的经营能力，应以财务指标为基础，非财务指标为补充，全面地反映企业实际经营情况，为企业的战略发展服务。参考文献[1]陈兵，“非财务指标在业绩评价体系中的应用”，《现代商业》，2009（29）

[2]常树春，“企业业绩评价非财务指标体系构建研究”，《生产力研究》，2009

（17）[3]刑小娜，“浅析非财务指标在财务分析中的应用”，《财经界》，2009

年第7期。[4]李雪、

李娜，“非财务指标在上市公司业绩评价中的作用”，《税务与经济》，2009[5]何秋璐、文拥军，“非财务指标在财务分析中的应用”，《商场现代化》，2009

（3）[6]吴媛媛，

“企业绩效评价非财务指标体系研究评述”，《财经界（学术）》，2008（23）[7]陈燕，

“论业绩评价体系中非财务指标的设置”，《中国集体经济》，2008（22）.另外，就房地产企业的财务人员来讲，要明确自身的权利和

义务，增强法律意识和法制观念，不断地加强自身的业务水平和职能道德素质，才能适应房地产行业对于财务管理的特殊要求，真正地实现财务管理水平的提高，防范企业经营风险。

四、结语

新形势下的房地产企业应该具有创新意识，如今房地产企业的现状就是资金缺乏合理监管，筹集资金困难很多，流动资金紧缺，成本管理制度不够完善造成房地产企业的生存状况令人担忧。总之，树立风险意识，建立预警机制，采取风险策略，提升管理水平从财务管理的各个环节熏视财务风险的防范工作，对降低和化解

财务风险、提高房地产企业经济效益具有重要意义。

参考文献

[1]钱剑．我国房地产企业财务管理存在的问题与完善对策[J]．中国总会计师，2010,2

[2]周兴梅．浅析房地产企业财务管理[J]．现代商业，2009,4[3]朱红．加强房地产企业财务管理工作措施[J]．商业会计，2007.9[4]魏益强．创新房地产企业财务管理的探讨[J]．台金财会，2009.3[5]刘超．新形势下房地产企业财务管理控制的探析[J]．现代商业，2009,12

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