财务管理_不予抵扣的进项税额V1.0

第七节一般计税方法

（二）不予抵扣的进项税额

原理：不符合链条关系；用于非生产经营项目。

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产。（4个无销项）

【解释1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

【解释2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣。

2.非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（4个非日常）

【解释1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

【解释2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需作进项税额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予作为财产损失扣除。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（5个购进）

【解释1】大部分接受对象是个人，属于最终消费。但住宿服务、旅游服务未列入。

【解释2】支付的贷款利息进项税额不得抵扣，与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，进项税额也不得抵扣。

7.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

【解释】指纳税人购进“混用”的非固定资产、无形资产、不动产类的其他货物。

【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。2017年12月应税项目取得不含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。当月该企业应纳增值税（）万元。

A.83.04

B.83.33

C.83.93

D.103.67

【答案】C

【解析】当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（万元）当月应纳增值税税额＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝83.93（万元）。

【例题2·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2017年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税

（）元。

A.5600

B.6200

C.6600

D.8600

【答案】B

【解析】销项税额=93600÷（1+17%）×17%=80000×17%=13600（元）；

可抵扣的进项税额=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；

应纳增值税=13600-7400=6200（元）。

8.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=不动产净值×适用税率=（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

（按比例抵扣进项税）

不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。（全部不得抵扣进项税）

【例题·计算题】2017年9月，某增值税一般纳税人买了一座楼用于办公，专用发票注明价款2000万元，进项税额220万元。正常情况下，2017年9月抵扣132万元，2018年9月抵扣88万元。但是2018年6月，纳税人将办公楼改造成员工食堂。假设不动产净值率为90%。

【答案】2018年6月增值税处理如下：

不得抵扣进项税额＝（132+88）×90%=198（万元）

或者＝2000×90%×11%=198（万元）。

9.不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率。

上述抵扣的进项税额应取得合法有效的扣税凭证。

【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A.因洪涝灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

C.员工出差支付的交通费

D.生产免税产品接受的加工劳务

E.外购的待销售小轿车

【答案】BCD

【解析】选项A，不属于非正常损失；选项E，属于经营的货物，可以抵扣进项税额。