销售商品收入的确认和计量内容知识

第一节销售商品收入的确认和计量

二、销售商品收入的计量

（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理

1.销售退回

（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【教材例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款一一乙公司 1 170 000

贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

应交税费一一应交增值税（销项税额） 170 000

借：主营业务成本——销售××商品 520 000

贷：库存商品——××商品 520 000

（2）在20×9年10月27日收到货款

借：银行存款 1 170 000

贷：应收账款——乙公司 1 170 000

（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

贷：银行存款 1 170 000

借：库存商品——××商品 520 000

贷：主营业务成本——销售××商品 520 000

2.附有销售退回条件的商品销售

【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司 2 925 000

贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000

借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000

贷：主营业务成本一一销售××健身器材 400 000

预计负债——预计退货 100 000

（3）20×9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：应收账款一一乙公司 2 925 000

（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付

借：库存商品——××健身器材 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额）85 000

预计负债——预计退货 100 000

贷：银行存款 585 000

补充：若20×9年3月10日首次发生销售退回，取得红字增值税专用发票，退货量为100件，款项已经支付

借：库存商品——××健身器材40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

预计负债——预计退货10 000

贷：银行存款58 500

如果实际退货量为800件

借：库存商品——××健身器材 320 000

应交税费——应交增值税（销项税额）68 000

主营业务成本——销售××健身器材80 000

预计负债——预计退货 100 000

贷：银行存款 468 000

主营业务收入——销售××健身器材 100 000

如果实际退货量为1 200件

借：库存商品——××健身器材 480 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000

主营业务收入——销售××健身器材 100 000

预计负债——预计退货 100 000

贷：主营业务成本——销售××健身器材80 000

银行存款 702 000

【教材例14-22】沿用【教材例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

（1）20×9年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司 425 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000

借：发出商品——××健身器材 2 000 000

贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

（2）20×9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：预收账款——乙公司 2 500 000

应收账款——乙公司 425 000

（3）20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货

借：预收账款——乙公司 2 500 000

贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

贷：发出商品——乙公司 2 000 000

6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票

借：预收账款——乙公司 2 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

贷：主营业务收入——销售××健身器材 1 500 000

银行存款 1 170 000

借：主营业务成本——销售××健身器材 1 200 000

库存商品——××健身器材 800 000

贷：发出商品——乙公司 2 000 000

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元、未计提存货跌价准备；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2015年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。