营改增后继续延续的优惠政策

营改增延续有效的优惠政策 “营改增”试点自今年 5 月 1 日全面推行以来， 按照 党中央、 国务院要确保所有行业税负只减不增的要求， 财政部、国家税务总局对于营业税原有的大部分税收 优惠政策采取“平移模式”，基本上延续了原营业税 优惠政策。本期华税针对营改增后延续有效的重点税 收优惠政策进行梳理。 税收优惠政策是国家为了鼓励特定行业、经营行为出 台的特殊税收政策， 是企业合法节税最为重要的途径。 营改增后，国家针对营业税的优惠政策原则上进行了 延续，但同时，我国是一个成文法国家，具体到本轮 营改增四大行业，在具体适用税收优惠政策上，还需 要严格依据最新颁布的文件，防范税收政策适用不当 引发的风险。 一、差额征收优惠政策 根据财税 〔2016〕 36 号文， 对于销售额， 原则上是“以 纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用为销 售额”，但“财政部和国家税务总局另有规定的除 外”。

那么，哪些销售项目可以差额计税呢？ 1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计 税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销 售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价 外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2％的预征 率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管 税务机关进行纳税申报。 2、纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的， 以取得 的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额。 （1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取 得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。 （2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目， 是指：

① 《建筑工程施工许可证》 注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目； ②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包 合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工 程项目。 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易 计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额为销售额， 按照 3%的征收率 计算应纳税额。 纳税人应按照上述（1）、（2）计税方法在建筑服务 发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行 纳税申报。 3、 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地 产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）， 以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政 府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

4、一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动 产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得 的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述 纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动 产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照 5%的预征率在不动产所在地预缴税款后， 向机构所在 地主管税务机关进行纳税申报。 5、一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含 自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全 部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的 作价后的余额， 按照 5%的征收率在不动产所在地主管 税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申 报缴纳增值税。 6、一般纳税人销售其 2016 年 5 月 1 日后取得（不含 自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全 部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应 以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原 价或者取得不动产时的作价后的余额， 按照 5%的预征 率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税 务机关进行纳税申报。

7、 小规模纳税人销售其取得 （不含自建） 的不动产 （不 含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动 产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动 产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售 额， 按照 5%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上 述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在 地主管税务机关进行纳税申报。 8、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含 其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减 去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的 余额为销售额。 9、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为 销售额。 10、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政 事业性收费后的余额为销售额。

11、纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外 费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位 或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票 费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为 销售额。 12、融资租赁和融资性售后回租业务 （1）经批准经人民银行、 银监会或者商务部从事融资 租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取 的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行 债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 （2）经批准经人民银行、 银监会或者商务部从事融资 租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务， 以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对 外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售 额。 13、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设 费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

14、一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部 价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为 销售额。 二、小规模纳税人增值税优惠政策 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增 值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）《附件 1 营 业税改征增值税试点实施办法》规定： 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的， 免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商 户。 增值税起征点幅度如下: （一）按期纳税的，为月销售额 5000-20000 元（含本 数）。 （二）按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元 （含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自 治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定 的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点， 并报财政部和国家税务总局备案。 对增值税小规模纳税人中月销售额未达到 2 万元的企 业或非企业性单位，免征增值税。2017 年 12 月 31 日 前，对月销售额 2 万元（含本数）至 3 万元的增值税 小规模纳税人，免征增值税。 《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点 有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 23 号）第六条规定： 增值税小规模纳税人应分别核算销售货物， 提供加工、 修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销 售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修 理修配劳务月销售额不超过 3 万元 （按季纳税 9 万元） ， 销售服务、无形资产月销售额不超过 3 万元（按季纳 税 9 万元）的，自 2016 年 5 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日， 可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不 足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微 企业免征增值税政策的销售额度。 按照本公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点 增值税小规模纳税人，2016 年 7 月纳税申报时，申报 的 2016 年 5 月、 6 月增值税应税销售额中， 销售货物， 提供加工、修理修配劳务的销售额不超过 6 万元，销 售服务、无形资产的销售额不超过 6 万元的，可分别 享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租 金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊 后的月租金收入不超过 3 万元的，可享受小微企业免 征增值税优惠政策。 三、统借统还增值税优惠政策 依据 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）《附件 3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，统借统还

业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团 所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水 平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集 团内下属单位收取的利息，免征增值税。 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融 机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的， 应全额缴纳增值税。 统借统还业务，是指： （1） 企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构 借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给 下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下 同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购 买方本息的业务。 （2） 企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资 金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下 属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业 集团或者集团内下属单位收取本息， 再转付企业集团， 由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

四、明确梳理所需提交资料、认定条件更趋严格细化 1、技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、 不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内 的业务活动。技术咨询，是指就特定技术项目提供可 行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告 等业务活动。 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务， 是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合 同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让 （或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术 服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技 术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开 具。 2、备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技 术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技 主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管 部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

五、残疾人就业增值税优惠政策 《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税 优惠政策的通知》（财税〔2016〕52 号）规定，对安 置残疾人的单位和个体工商户（以下称纳税人），实 行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征 即退增值税的办法。 安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由 县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、 旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单 列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的 4 倍 确定。 六、个人转让住房增值税优惠政策 个人将购买不足 2 年的住房对外销售的， 按照 5%的征 收率全额缴纳增值税；个人将购买 2 年以上（含 2 年） 的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北 京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。同时， 根据《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增 值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公 告 2016 年第 14 号）的规定，以转让不动产取得的全

部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公 式为：应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%） ×5%，由于其价格中剔除了含税部分，因而较原来营 业税的计算方法税负有所降低。 此外，原营业税政策下，福利彩票、体育彩票的发行 收入免征营业税。营改增后，根据财税〔2016〕36 号 文，福利彩票、体育彩票的发行收入免征增值税。对 于特殊群体创业创新，比如就业失业登记人员、退役 士兵、转业干部、高校毕业生等创业、就业的优惠政 策也延续了，纳税人只要符合政策，都可以到国税局 申请备案，继续享受优惠。