审计准则与职业道德基本原则
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对职业道德产生不利影响的因素
❖ 自身利益； ❖ 自我评价； ❖ 过度推介； ❖ 密切关系； ❖ 外在压力；
21
第二节 注册会计师法律责任
❖ 一、对注册会计师法律责任认定： ❖ 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单
位或其他利害关系人造成损失的，
22
❖ 过失： ❖ 是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨
鉴证对象：具有多种不同的表现形式，如财务或非财务 的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等 ；
标准：对鉴证对象进行评价或计量的基准 ；
鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证 对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面 报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。
（合理保证、有限保证）
16
❖ 这三种责任可单处，也可并处。
12
我国审计准则框架内容：
❖ 一般原则与责任——11xx ❖ 风险评估以及风险应对——12XX ❖ 审计证据——13XX ❖ 利用其他主体的工作——14XX ❖ 审计结论与报告——15XX ❖ 特殊领域——16XX
13
❖ 审阅业务准则——2XXX ❖ 其他鉴证业务准则——3XXX ❖ 相关服务准则——4XXX ❖ 会计师事务所质量控制准则——5XXX
应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或
雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，会
员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术
规范，勤勉尽责。
18
❖ 保密：会员应当对因职业关系和商业关系而 获知的信息予以保密。
❖ 职业行为：会员应当遵守相关法律法规，避 免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职 业声誉的行为。如：
24
❖ 欺诈又称舞弊： ❖ 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错
误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特 征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要 区别之一。
25
❖ 注册会计师承担法律责任的种类
❖ 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单 位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法 律规定，可能被判承担负行政责任、民事责任 或刑事责任。
17
❖ 诚信：是指诚实、守信。
❖ 独立：是指不受外来力量控制、支配，按照一 定之规行事。
❖ 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上 的独立和形式上的独立。
❖ 客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添 加个人的偏见。
❖ 专业胜任能力和应有的关注：会员应当将专业
知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适
❖ 1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积 累的经验进行夸大宣传；
❖ 2．对其他会员的工作进行贬低或比较
19
❖ 中国注册会计师协会会员职业道德守则 提出职业道德概念框架，以帮助会员遵 循职业道德基本原则，为员工提供工作 思路。
❖ 要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本 原则的不利影响；(2)评价已识别不利影 响的重要程度；(3)采取必要的防范措施 消除不利影响或将其降至可接受水平。
职业后续 教育准则
7
❖ 中国注册会计师执业准则体系受注册会计师 职业道德守则统御，包括注册会计师业务准 则和会计师事务所质量控制准则。
8
注册会计师职业道德守则
注
册
会 计
注册会计师业务准则
师
执
业
准
则
会计师事务所质量控制准则
ຫໍສະໝຸດ Baidu
9
审计准则
注 册 鉴证业务准则 会 （基本准则） 计 师 业 相关服务准则 务 准 则
❖ 第五章 审计报告
❖ 第一节 审计报告的形式和内容
❖ 第二节 审计报告的编审
❖ 第三节 专题报告与综合报告
❖ 第四节 审计结果公布
❖ 第五节 审计整改检查
❖ 第六章 审计质量控制和责任
❖ 第七章 附 则
❖ 共二百条，自2011年1月1日起施行
6
注册会计执业规范
执业准则
职业道德 准则
CPA
质量控制 准则
第一节 审计准则
一、审计准则的涵义： 是审计人员执行审计工作时应该遵循的规范。是对审 计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。是 衡量审计工作质量的标准。
1
二、审计准则的产生
1947年在美国最早出现民间审计准则: 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为
《一般公认审计准则》
麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins)
2
三、审计准则在审计规范中的层次 及作用
3
国家审计准则
中华人民共和国审计署令 第8号
4
新准则的主要内容框架
国家准则 审计指南
5
❖
目录
❖ 第一章 总 则
❖ 第二章 审计机关和审计人员
❖ 第三章 审计计划
❖ 第四章 审计实施
❖ 第一节 审计实施方案
❖ 第二节 审计证据
❖ 第三节 审计记录
❖ 第四节 重大违法行为检查
14
相关概念
1、鉴证业务： 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，
以增强除责任方之外的预期使用者对鉴 证对象信息信任程度的业务。
财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对 象）
财务报表（鉴证对象信息）
15
2、鉴证业务要素： 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴
证报告。 三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者；
审阅准则 其它鉴证业务准则
10
注册会计执业准则
❖ 2010年11月1日，财政部发布了修订后的38 项中国注册会计师执业准则。 并自2012年1 月1日起施行。
❖ 中国注册会计师协会将38项新准则及应用指 南和13项未作修订的准则汇编出版。
11
中国注册会计师执业准则应用指南 （2010）
❖ 应用指南是对执业准则重要条款的进一步解 释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地 理解和运用执业准则提供指引。
慎。 ❖ 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负
过失责任。 ❖ 过失可按程度不同区分为普通过失和重大过
失。
23
❖ 普通过失：也称一般过失，通常是指没 有保持职业上应有的职业谨慎；对注册 会计师而言则是指没有完全遵循专业准 则的要求。
❖ 重大过失：是指连起码的职业谨慎都没 有保持。对注册会计师而言，则是指根 本没有遵循专业准则或没有按专业准则 的基本要求执行审计。
第二节职业道德基本原则
❖ 2009年10月14日发布， 2010年7月1日实施的中国 注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德守则 是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为， 提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。
❖ 职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任 能力和应有的关注、保密、职业行为。
对职业道德产生不利影响的因素
❖ 自身利益； ❖ 自我评价； ❖ 过度推介； ❖ 密切关系； ❖ 外在压力；
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第二节 注册会计师法律责任
❖ 一、对注册会计师法律责任认定： ❖ 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单
位或其他利害关系人造成损失的，
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❖ 过失： ❖ 是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨
鉴证对象：具有多种不同的表现形式，如财务或非财务 的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等 ；
标准：对鉴证对象进行评价或计量的基准 ；
鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证 对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面 报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。
（合理保证、有限保证）
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❖ 这三种责任可单处，也可并处。
12
我国审计准则框架内容：
❖ 一般原则与责任——11xx ❖ 风险评估以及风险应对——12XX ❖ 审计证据——13XX ❖ 利用其他主体的工作——14XX ❖ 审计结论与报告——15XX ❖ 特殊领域——16XX
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❖ 审阅业务准则——2XXX ❖ 其他鉴证业务准则——3XXX ❖ 相关服务准则——4XXX ❖ 会计师事务所质量控制准则——5XXX
应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或
雇佣单位能够得到合格的专业服务。同时，会
员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术
规范，勤勉尽责。
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❖ 保密：会员应当对因职业关系和商业关系而 获知的信息予以保密。
❖ 职业行为：会员应当遵守相关法律法规，避 免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职 业声誉的行为。如：
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❖ 欺诈又称舞弊： ❖ 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错
误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特 征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要 区别之一。
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❖ 注册会计师承担法律责任的种类
❖ 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单 位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法 律规定，可能被判承担负行政责任、民事责任 或刑事责任。
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❖ 诚信：是指诚实、守信。
❖ 独立：是指不受外来力量控制、支配，按照一 定之规行事。
❖ 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上 的独立和形式上的独立。
❖ 客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添 加个人的偏见。
❖ 专业胜任能力和应有的关注：会员应当将专业
知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适
❖ 1．对其能够提供的服务、拥有的资质以及积 累的经验进行夸大宣传；
❖ 2．对其他会员的工作进行贬低或比较
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❖ 中国注册会计师协会会员职业道德守则 提出职业道德概念框架，以帮助会员遵 循职业道德基本原则，为员工提供工作 思路。
❖ 要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本 原则的不利影响；(2)评价已识别不利影 响的重要程度；(3)采取必要的防范措施 消除不利影响或将其降至可接受水平。
职业后续 教育准则
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❖ 中国注册会计师执业准则体系受注册会计师 职业道德守则统御，包括注册会计师业务准 则和会计师事务所质量控制准则。
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注册会计师职业道德守则
注
册
会 计
注册会计师业务准则
师
执
业
准
则
会计师事务所质量控制准则
ຫໍສະໝຸດ Baidu
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审计准则
注 册 鉴证业务准则 会 （基本准则） 计 师 业 相关服务准则 务 准 则
❖ 第五章 审计报告
❖ 第一节 审计报告的形式和内容
❖ 第二节 审计报告的编审
❖ 第三节 专题报告与综合报告
❖ 第四节 审计结果公布
❖ 第五节 审计整改检查
❖ 第六章 审计质量控制和责任
❖ 第七章 附 则
❖ 共二百条，自2011年1月1日起施行
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注册会计执业规范
执业准则
职业道德 准则
CPA
质量控制 准则
第一节 审计准则
一、审计准则的涵义： 是审计人员执行审计工作时应该遵循的规范。是对审 计机构和审计人员自身素质及其工作质量的要求。是 衡量审计工作质量的标准。
1
二、审计准则的产生
1947年在美国最早出现民间审计准则: 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为
《一般公认审计准则》
麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins)
2
三、审计准则在审计规范中的层次 及作用
3
国家审计准则
中华人民共和国审计署令 第8号
4
新准则的主要内容框架
国家准则 审计指南
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❖
目录
❖ 第一章 总 则
❖ 第二章 审计机关和审计人员
❖ 第三章 审计计划
❖ 第四章 审计实施
❖ 第一节 审计实施方案
❖ 第二节 审计证据
❖ 第三节 审计记录
❖ 第四节 重大违法行为检查
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相关概念
1、鉴证业务： 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，
以增强除责任方之外的预期使用者对鉴 证对象信息信任程度的业务。
财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对 象）
财务报表（鉴证对象信息）
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2、鉴证业务要素： 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴
证报告。 三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者；
审阅准则 其它鉴证业务准则
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注册会计执业准则
❖ 2010年11月1日，财政部发布了修订后的38 项中国注册会计师执业准则。 并自2012年1 月1日起施行。
❖ 中国注册会计师协会将38项新准则及应用指 南和13项未作修订的准则汇编出版。
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中国注册会计师执业准则应用指南 （2010）
❖ 应用指南是对执业准则重要条款的进一步解 释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地 理解和运用执业准则提供指引。
慎。 ❖ 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负
过失责任。 ❖ 过失可按程度不同区分为普通过失和重大过
失。
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❖ 普通过失：也称一般过失，通常是指没 有保持职业上应有的职业谨慎；对注册 会计师而言则是指没有完全遵循专业准 则的要求。
❖ 重大过失：是指连起码的职业谨慎都没 有保持。对注册会计师而言，则是指根 本没有遵循专业准则或没有按专业准则 的基本要求执行审计。
第二节职业道德基本原则
❖ 2009年10月14日发布， 2010年7月1日实施的中国 注册会计师协会会员（非执业会员）职业道德守则 是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为， 提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。
❖ 职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任 能力和应有的关注、保密、职业行为。