2019年会计考试辅导:第24讲_辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量

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按照

步骤一:根据预期累计福利单位法,采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

假设不考虑死亡率和离职率等因素,2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元,按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500/2=250(万元),选取同久期同币种的国债收益率作为折现率(5%)进行折现,则2×15年的当期服务成本为2500000/(1+5%)=2380952(元)。假定2×15年末折现率变为3%,则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为2500000/(1+3%)=2427184(元)。

步骤二:核实设定受益计划有无计划资产,假设在本例中,该项设定受益计划没有计划资产,2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427184元。

步骤三:确定应当计入当期损益的金额,如步骤一所示,本例中发生利润从而导致负债的当年,即2×15年的当期服务成本为2380952元。由于期初负债为0,2×15年末,设定受益计划净负债的利息费用为0。

步骤四:确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分,计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产,因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包栝精算利得或损失。

由步骤一可知,2×15年末的精算损失为46232元(2427184-2380952)。

2×15年末,上述递延奖金计划的会计处理为:

借:管理费用——当期服务成本2380952

——精算损失46232

贷:应付职工薪酬——递延奖金计划2427184

同理,2×16年末,假设折现率仍为3%,甲企业当期服务成本为250万元,设定受益计划净负债的利息费用=2427184×3%=72816(元)。则甲企业2×16年末的会计处理为:

借:管理费用2500000

财务费用72816

贷:应付职工薪酬——递延奖金计划2572816

实际支付该项递延奖金时,会计处理为:

借:应付职工薪酬——递延奖金计划5000000

贷:银行存款5000000

【例题·2017年计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下:

其他有关资料:

甲公司为增值税—般纳税人,适用的增值税税率为17%。本题不考虑其他因素。

要求:就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项,逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

(1)4月10日,甲公司董事会通过决议,以本公司自产产品作为奖品,对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励,每名员工奖励一件产品,该车间员工总数为200人,其中车间管理人员30人,一线生产工人170人,发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件,成本为1800元/件。4月20日,200件产品发放完毕。

【答案】事项(1):

甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售,并作为对员工的薪酬处理。

借:生产成本59.67[170×0.3×(1+17%)]

制造费用10.53[30×0.3×(1+17%)]

贷:应付职工薪酬70.2

借:应付职工薪酬70.2

贷:主营业务收入60(0.3×200)

应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

(0.3×200×17%)

借:主营业务成本36(0.18×200)

贷:库存商品36

(2)甲公司共有2000名员工,从2×16年1月1日起,该公司实行累积带薪休假制度,规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假,未使用的年休假可向后结转1个年度,超过期限未使用的作废,员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日,每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用,甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假,剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假,该200名员工中15O名为销售部门人员,50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础,即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

【答案】事项(2):

甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2×16年确认。

2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=(8.5-7)×150×400÷10000=9(万元),因累积带薪缺勤应确认管理费用=(8.5-7)×50×400÷10000=3(万元)。

借:管理费用3

销售费用9

贷:应付职工薪酬12

(3)甲公司正在开发丙研发项目,2×16年其发生项目研发人员工资200万元,其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出,7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出,有关工资以银行存款支付。

【答案】事项(3):

甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分,并确认为应付职工薪酬。

借:研发支出——费用化支出120

——资本化支出80

贷:应付职工薪酬200

借:管理费用120

贷:研发支出——费用化支出120

借:无形资产80

贷:研发支出——资本化支出80

借:应付职工薪酬200

贷:银行存款200

(4)2×16年12月20日,甲公司董事会做出诀议,拟关闭设在某地区的一分公司,并对该分公司员工进行补偿,方案为:对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元,另外自其达到法定退休年龄后,按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的—次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放,根据精算结果,甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。

【答案】事项(4):

甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利,应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款,虽然其于退休后支付,但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关,因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。

借:管理费用3600

贷:应付职工薪酬3600

借:应付职工薪酬2400

贷:银行存款2400

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