CPA 会计 第24讲_辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量

主任10-2022040

20-3013030

髙级技工501-10208160 10-201018180 20-30528140

一般技工1001-10505250 10-202015300 20-301025250

合计1601231400

按照《企业会计准则第13号——或有事项》有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则企业在2×15年（辞退计划是2×15年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14 000 000

贷：应付职工薪酬——辞退福利14 000 000

第五节其他长期职工福利的确认与计量

其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

1.服务成本

2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额

3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

【教材例10-17】2×15年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2×16年末才向仍然在职的员工分发。假设2×15年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

假设不考虑死亡率和离职率等因素，2×15年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，按照预期累计福利单位法归属于2×15年的福利为500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2×15年的当期服务成本为2 500 000/（1+5%）=2 380 952（元）。假定2×15年末折现率变为3%，则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为2 500 000/（1+3%）=2 427 184（元）。

步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2×15年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2 427 184元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2×15年的当期服务成本为2 380 952元。由于期初负债为0，2×15年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。

步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包栝精算利得或损失。

由步骤一可知，2×15年末的精算损失为46 232元（2 427 184-2 380 952）。

2×15年末，上述递延奖金计划的会计处理为：

借：管理费用——当期服务成本 2 380 952

——精算损失46 232

贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 427 184

同理，2×16年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2 427 184×3%=72 816（元）。则甲企业2×16年末的会计处理为：

借：管理费用 2 500 000

财务费用72 816

贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 2 572 816

实际支付该项递延奖金时，会计处理为：

借：应付职工薪酬——递延奖金计划 5 000 000

贷：银行存款 5 000 000

【例题·2017年计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

其他有关资料：

甲公司为增值税—般纳税人，适用的增值税税率为17%。本题不考虑其他因素。

要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。

【答案】事项（1）：

甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。

借：生产成本 59.67[170×0.3×（1+17%）]

制造费用10.53[30×0.3×（1+17%）]

贷：应付职工薪酬70.2

借：应付职工薪酬70.2

贷：主营业务收入 60（0.3×200）

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

（0.3×200×17%）

借：主营业务成本36（0.18×200）

贷：库存商品36

（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中15O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

【答案】事项（2）：

甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2×16年确认。

2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=（8.5-7）×150×400÷10 000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用=（8.5-7）×50×400÷10 000=3（万元）。