会计职业判断研究

·综

随着会计标准制度模式的转变，会计职业判断已成为会计发展的趋势，我国企业会计制度和具体会计准则也赋予了会计人员大量的会计职业判断空间。由于会计准则和制度的不完善以及客观经济事项的复杂性，企业会利用职业判断的空间操纵利润，扭曲企业真实的财务状况和经营结果。总体上看，我国会计人员的职业判断水平不高，缺乏职业判断的意识和主动性，不能满足会计制度改革的要求。如何提高会计人员职业判断能力，并尽可能有效制止会计职业判断滥用行为，是亟待解决的重要问题。

一、会计职业判断概念及影响因素分析

（一）会计职业判断的概念会计职业判断是会计人员在面临不确定性情况下，在相关法律法规的范围内，运用自身能力和经验对企业经济业务的会计处理和最终的财务报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。

（二）会计职业判断质量的影响因素会计职业判断是一个复杂的心理运行过程，在这一过程中各种因素都可能对其施加影响，并最终使其偏离预期的合理结果，从而产生各种有利或不利的影响。

（1）主体因素。会计人员的主体因素是指会计人员自身方面的可能影响的因素，主要包括:一是会计人员具备的能力。在会计职业判断中，会计人员应具备的能力包括:记忆和联想能力。记忆能力一般有短时记忆和长时记忆两类，两者各有所长，但作为会计人员来讲应是两者的最优结合；联想是事物之间的相互联系在人们头脑中的反映，其主要取决于经验的积累。观察能力。要求会计人员在会计工作中要善于观察单位的各项经济活动，只有具备良好的观察力才能做出科学的判断。思维能力。思维能力是人的认识水平的最高层次。思维的基本形式是分析、比较、判断、推理等。推理是会计人员运用以往经验，根据对会计对象的直观认识推出对该对象的间接认识。会计中常根据己知线索或事实，运用逻辑推理对所发现的问题或现象进行分析、研究和判断，从而确定适当的会计处理方案，并预测实施后可能出现的结果。二是会计人员的知识水平。知识包括一般性知识、组织与经营知识和会计知识。一般性知识可以帮助会计人员理解职业界与社会之间复杂的依存关系，以及与不同背景的人进行交往；组织与经营知识则包括组织内部运行和组织变化的方式，以及信息技术在组织中的作用；而会计知识则有利于会计人员做出正确的分析和提高会计人员概念性思维能力。三是职业意识和职业道德。职业意识是会计人员在执业过程中所表现出来的思想、感觉和理念等，包括会计人员的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。恰当的职业理解度、适度的职业成就感和应有的职业谨慎等良好职业意识，有利于会计人员提高职业判断的准确性。会计人员的职业道德是会计人员在执业过程中所应遵循的行为标准和道德规范，包括会计人员在执业时所体现出来的职业品德、职业纪律和职业责任感等。具有良好职业品德和职业纪律的会计人员在执业时将会正直、诚实、公正和客观，在执业时能够合理约束自身行为。只有具备了良好的职业道德，才有助于会计人员做出恰当与正确的职业判断。四是会计人员心理因素。会计个体的行为受基本需求的影响。会计人作为一名职业者，首先也具有对金钱、物质的需求，以满足其生存需要。具体行为表现为会计人运用其所拥有的职业技术，开展会计工作，以获取职业报酬。需要和动机是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力，会计人员具有包括经济利益、职业地位的追求等，有些需要是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立。但动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格性。

（2）环境因素。影响会计人员职业判断的环境因素主要包括以下方面：一是会计环境，会计环境是指一定时空状态下，所有作用于会计且不断发展变化的各种主、客观因素的综合，会计环境对会计行为存在显著影响。作为会计行为的重要组成部分，会计职业判断具有强烈的主观性，会计人员易为其所处环境所左右，因此会计职业判断存在与发展在很大程度上取决于会计环境的状况。这就要求会计人员进行会计职业判断时，必须考虑和适应其所处环境中各种因素的影响，根据环境的变化，对会计职业判断的方式与内容做出适当调整，以免影响会计职业判断的质量。二是经济环境。经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运行机制。当前

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陈耀敏：会计职业判断研究

我国的经济环境己发生了很大变化，如所有权和经营权的分离、扩大企业自主权、实行股份制改造等等。经济环境的上述变化对会计人员在执业过程中的影响主要表现为:对企业个体行为的硬性约束减轻，企业经营活动的灵活程度加大，自主性增强，而在会计过程中可供作为判断依据的规定减少，从而提高了会计执业难度，对会计人员的职业判断能力提出了更高要求；为了应对形势的要求，会计人员必然会加强对自身专业素质培养，尤其是加大对会计职业判断的重视程度，这将有力促进会计人员职业判断能力的提高。三是法律环境。法律是会计工作有序运行的可靠基础。在法制健全的国家，会计能够严格按照法律和会计准则执行，违法行为也能得到相应惩罚。如果法律体系不完善，就必然影响到会计执业过程，尤其是加大会计职业判断的难度。我国法制建设经历了不断发展、不断完善的过程，但我国法律环境仍不够完善，存在着立法滞后以及有关法规不统一等问题。同时企业在执行《会计法》和财务制度，履行会计责任方面也存在问题。法律坏境的上述状况要求会计人员依靠其知识和经验，或参照其他相关规定，或者在不一致的规定间做出抉择，最大程度地保证会计质量，降低会计职业判断风险，这显然加大了会计职业判断的难度。此外，《企业会计准则》多是原则性的规定，会计人员执业过程中在细节问题上必须依靠职业判断。另外，随着经济形势的发展及会计业务的拓展，现行企业会计准则可能存在不适用的问题，会计人员必须运用职业判断做出最佳选择。四是技术环境。人类已进入知识经济时代，科技不但进入会计环境因素之中，而且成为影响会计职业判断的重要因素。近年来，计算机己经成为许多企业会计操作的主要工具，电算化会计系统在处理和提供会计信息上的稳定性、及时性和可靠性已得到肯定，但可见的处理过程却减少了。同时，随着传统会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更和转移，再加上未来以数据库为基础的发展趋势，势必引起内控制度的复杂化。会计电算化所导致的会计线索电子化、会计内容扩大化以及会计方法和技术处理手段的多样化，对会计执业人员的专业素质要求不断提高，也对会计人员的职业判断能力提出了挑战。五是社会环境。会计人员总是在一定的社会环境中开展活动的，社会环境对会计职业判断的影响是多方面的，包括公众对会计职业的认识、会计职业界的教育程度、同业的竞争压力等。社会对会计职业的态度，决定着会计职业界在整个社会中的地位，也决定着进入本行业人员的素质，会计职业判断水平的高低与会计从业人员的综合素质密切相关。社会对会计职业的评价越高，会计人员的社会地位越高，取得的报酬也较高，进入这一领域的人员素质和质量就会呈现上升趋势，由此也就带动了会计职业判断水平的提高。另一方面，企业的会计意识较强，就会建立较为健全的内部控制制度，支持会计人员的工作。反之如果企业对会计行业缺乏理解，不仅不会协助会计人员的工作，还会向会计人员施加压力，对会计职业判断产生负面影响。

（3）客体因素。客体因素是由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在:问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，经济业务不确定性越高，对会计职业判断的要求也越高，失误风险越大。

二、会计职业判断公允性的对策

（一）会计人员能力的提升机制会计职业判断必须在会计准则和制度规定的范围内进行，对于确定的会计事项，如有规定的要按规定执行，如果有多种会计政策可供选择，选择最适用的会计政策;对于准则和制度都没有做出具体规定的事项，才需要会计人员做出职业判断。要想保证会计执业判断的公允性，应做到：一是树立会计职业判断观念。我国由于过去长期实行统一的会计制度，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，即使有也可能会因经营者的不合作甚至抵制而难以实施，从而导致会计人员丧失独立判断的积极性，处理会计事项时习惯于照搬以前的做法，或请示领导遵照执行。我国会计改革的最终目标是实现国际会计的协调与趋同，以会计准则指导会计工作，而会计准则一般来讲具有较大的选择空间，这必然要求会计人员具有较高的职业判断力。随着我国加入WTO 和全球经济一体化，新的经济业务将不断涌现，会计人员只有转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，才能适应不断变化的会计工作的需要。二是丰富自身专业知识。会计职业判断是技术性很强的工作，需要具备较扎实的专业知识。首先，会计人员必须重视会计基础理论的学习，基础理论可指导新程序的开拓，增强判断能力。其次，在熟练掌握会计知识的同时，会计人员还应掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。最后，会计人员要接受后续教育，不断充实和更新知识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职业判断的利器。三是加强会计实践训练。会计职业判断是实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变的会计环境的能力，才能做好职业判断，而这种能力是在会计实践中通过不断训练逐步积累起来的。因此，应改革会计岗位终身制，实行岗位轮换制，甚至让会计人员深入生产、采购、仓储、销售等部门了解业务流程，在实践中提高分析判断综合能力。四是加强会计职业道德建设。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。为了有效地制约和防止企业利用职业判断在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表，必须加强职业道德建设。在企业会计人员职业道德的建设上，应当建立两种机制:一方面建立社会评价机制。对会计人员进行社会评价，增强其荣辱感，形成外在的他律机制，这是对会计职业道德起作用的方式。进行社会评价的基本形式是社会舆论，其具有特殊的内在的威慑性，通过正确的舆沦宣传和导向，可以促成会计人员从他律走向自律。另一方面建立社会利益导向机制。职业道德在强调精神作用的同时，不能忽视物质形式的鼓励与鞭策，会计职业道德的建设和发展离不开社会利益导向和激励。在社会分配格局中提高会计人员的经济报酬，使其能在社会中得到充分重视和承认，实际上也是对会计在经济发展和建设中的地位和作用的肯定和认可。

（二）会计人员的激励管理机制会计人员选择公允的职业判断会丧失很多利益，机会成本很大;而会计人员选择非公允的职业判断，会实现自身效用最大化。为了消除职业判断行为中的不良动机，应满足会计人员的合理需要，并实行激励性管理机制。实行激励性管理机制，企业管理当局应采取的措施是:一是企业管理层应在合理的限度和范围内，满足会计人员合理的物质生活需要。对于

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