建筑业会计核算实务

800 000
2 100 000 2 950 000 2 950 000
预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000
结算合同价款
1 000 000 1 100 000 900 000
3 000 000
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实际收到价款
800 000
900 000
1 300 000 3 000 000
第一年：
囿
金第二步：第一年建造合同在财务表中的披露
1 ．在资产负债表中披露下列信息： 已完工尚未结算的款项，应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结 算的价款，根据“工程结算”科目余额 1 000 000 元，减去“工程施工”科目的余额 864 000 元 后的差额填列，金额为 136 000 元，计入“预收款项”报表项目。 2 ．在财务报表附注中披露下列信息： （ 1 ）合同总金额 2 700 000 元。确定合同完工进度的方法 : 合同完工进度根据累计实际发 生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
第一年 第一步：编制会计分录： 1 ．登记实际发生的合同成本 借：工程施工——合同成本（直接材料）
工程施工——合同成本（直接人工） 800 000 工程施工——合同成本（间接费用） 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 折旧费等 800 000
堂 2 ．登记已经对账结算的合同价款
2 ．在财务报表附注中披露下列信息： （ 1 ）合同总金额 2 700 000 元。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发 生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
学 （ 2 ）累计已经发生的成本，根据“工程施工”科目余额 1 890 000 元扣除毛利 - （ 274
000-64 000 ）元后的余额填列，金额为 2 100 000 元和累计已经确认的毛利 -210 000 元。 （ 3 ）已结算价款 反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列，金额为 2 100
贷：应收账款 800 000
学 4 ．确认合同收入和结转成本
借：主营业务成本 800 000 工程施工——合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000
借：存货跌价准备——合同预计损失准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000
第三年工程全部完工，工程价款已经全部办理了结算，并已经收讫。因此不用披露任何信息
金了。 总结：建筑业核算流程及账务处理
第6页 共7页
堂 学 囿 金
第二年 第一步：编制会计分录：
堂 1 ．登记实际发生的合同成本
借：工程施工——合同成本（直接材料） 工程施工——合同成本（直接人工） 1 300 000 工程施工——合同成本（间接费用） 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 机械作业等 1 300 000
【案例】续
金一项工程项目历时三年，在第三年 12 月 30 日竣工。合同总款额（不含税）： 2 700 000
元，税额： 270 000 元；后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税） 3000000 元， 税额： 300 000 元。详见相关表格信息。
项目
第一年Leabharlann Baidu
第二年
第三年
合计
累计实际发生成本
4 ．合同预计损失的处理（关于资产减值准备如何核算） 计算第二年确认合同预计损失 =900 000-2 700 000 × 30%=900 000-810 000=90 000
堂 借：资产减值损失——合同预计损失 90 000 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 90 000
借：应收账款 1 100 000 贷：工程结算 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 100 000
3 ．登记实际收到的合同价款 借：银行存款 800 000
2 ．登记已经对账结算的合同价款 借：应收账款 1 210 000
学 贷：工程结算 1 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 110 000 3 ．登记实际收到的合同价款 借：银行存款 900 000 贷：应收账款 900 000 4 ．确认合同收入和结转成本 借：主营业务成本 1 300 000
贷：工程施工——合同成本 （直接材料） 工程施工——合同成本（直接人工） 2 950 000
堂 工程施工——合同成本（间接费用）
工程施工——合同毛利 50 000 第三年：
学 囿 第三年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”。
3 ．毛利 = 收入 - 成本 =1 026 000-1 300 000=-274 000 借：主营业务成本 1 300 000
贷：工程施工——合同毛利 274 000 主营业务收入 1 026 000
【案例】 一项工程项目历时三年，在第三年 12 月 30 日竣工。合同总款额（不含税） 2 700 000 元，
税额 270 000 元；后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税） 3 000 000 元，税额 300 000 元。详见相关表格信息。
项目
第一年
第二年
第三年
合计
累计实际发生成本
囿 贷：工程施工——合同毛利 274 000 主营业务收入 1 026 000 5 ．第二年确认合同预计损失 =900 000-2 700 000 × 30%=900 000-810 000=90 000 借：资产减值损失——合同预计损失 90 000 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 90 000 第二年：
000 元。
第三年
囿 第一步：编制会计分录：
1 ．登记实际发生的合同成本 借：工程施工——合同成本（直接材料） 481 500
工程施工——合同成本（直接人工） 350 000 工程施工——合同成本（间接费用） 18 500 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 折旧费等 850 000 2 ．登记已经对账结算的合同价款 借：应收账款 990 000
学
1 ．完工进度 =800 000 ÷（ 800 000+1 700 000 ） =32%
囿 2 ．收入 = 总收入×完工进度 =2 700 000 × 32%=864 000
3 ．毛利 = 收入 - 成本 =864 000-800 000=64 000 借：主营业务成本 800 000
金
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第二步：第二年建造合同在财务表中的披露
堂 1 ．在资产负债表中披露下列信息：
已结算尚未完工款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理结 算的价款，根据“工程结算”科目的余额 2 100 000 元，减去“工程施工”科目的余额 1 890 000 元后的差额填列，金额为 210 000 元，入“预收款项”报表项目。
第5页 共7页
借：主营业务成本 850 000 工程施工——合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 000
5 ．第三年工程全部完工，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲： 借：工程结算 3 000 000
工程施工——合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000
第二年
金
1 ．完工进度 =2 100 000 ÷（ 2 100 000+900 000 ） =70%
第1页 共7页
2 ．收入 = 总收入×完工进度 - 以前年度确认的收入 =2 700 000 × 70%-864 000=1 026 000
五、关于披露的问题
学 根据《企业会计准则第 15 号——建造合同》企业应当在附注中披露与建造合同有关信息并加
以阐释。 1 ．在资产负债表中披露下列信息 已完工尚未结算的款项，应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结
算的价款，根据“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列。 2 ．在财务报表附注中披露下列信息： （ 1 ）合同总金额。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占
合同预计总成本的比例确定。
囿 （ 2 ）累计已经发生的成本：根据“工程施工”科目余额扣除毛利后的余额填列，金额和累计
已经确认的毛利分别是多少。 （ 3 ）已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填
列。 3 ．工程全部完工，工程价款已经全部办理了结算，并已经收讫。因此不用披露任何信息了。
800 000
2 100 000 2 950 000 2 950 000
预计完成合同尚需发生成本 结算合同价款 实际收到价款
第一年
1 700 000 1 000 000 800 000
900 000 1 100 000 900 000
900 000 1 300 000
堂3 000 000
3 000 000
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金贷：工程结算 900 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 90 000 3 ．登记实际收到的合同价款 借：银行存款 1 300 000
贷：应收账款 1 300 000 4 ．确认合同收入和结转成本 合同收入 = （ 2700000+300000 ） - （ 864000+1026000 ） =1 110 000 （元） 合同费用 =2 950 000-800 000-1300 000=850 000 （元） 合同毛利 =1 110 000-850 000=260 000 （元）
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（ 2 ）在建工程累计已经发生的成本根据“工程施工”科目余额 864 000 元扣除毛利 64 000 元后的余额填列，金额为 800000 元和累计已经确认的毛利 64 000 元。
（ 3 ）在建工程已结算价款 反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列，金额为 1 000 000 元。