浅谈公允价值的确定与应用

中国人民大学继续教育学院本科学生毕业论文浅谈公允价值的确定及应用

*者：***

专业：会计学

年级：2014级

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目录

摘要------------------------------------------------------------1 一、公允价值的概念及会计理念------------------------------------2

（一）公允价值的概念解析及其特点--------------------------2 （二）会计计量属性——从历史成本到公允价值会计理念--------3 二、允价值确定的基本途径和方法选择------------------------------4

（一）公允价值确定的基本途径------------------------------4 （二）公允价值确定的方法选择------------------------------5 三、公允价值计量在我国新企业会计准则中的应用--------------------7

(一)公允价值在我国的再次引入及全面推广----------------------7

(二)公允价值在我国新会计准则中的应用------------------------7 四、我国公允价值计量实务中存在的问题----------------------------9

(一)现实的市场环境复杂多变，公允价值不易取得----------------9

(二)公允价值信息质量可靠性难以把握--------------------------9

(三)公允价值计量实际操作难度大------------------------------9

(四)会计人员专业素质有待提高-------------------------------10

五、浅谈解决我国公允价值应用中的问题的对策----------------------10

（一）完善公允价值运用的市场条件--------------------------10 （二）低公允价值计量操作难度------------------------------10 （三）提高会计人员整体素质--------------------------------10 参考文献----------------------------------------------------12

摘要

企业是通过对交易事项的确认和计量来反映企业的财务状况和经营成果，因而计量属性的选择非常重要。历史成本原则是会计核算的一般原则之一，也是可选择的计量属性之一，这原则为社会经济和生产的发展做出了很大的贡献。但是作为一种静态的计量属性历史成本并不能公允地反映其财务状况和经营成果，因而相关性较弱。公允价值计量属性能够适应金融衍生工具价值等不断波动的特点，使对其进行会计计量成为可能。而且公允价值的运用可以更真实的反映企业资产的变动情况，更好的揭示企业资产的使用和保持情况，使目前和潜在的投资人、债权、企业管理等内外部的信息使用者对于企业的财务状况等及经营成果有一个更真实的了解，以便他们做出正确的决策。

关键字：公允价值，会计计量，应用

浅谈公允价值的确定及应用

一、公允价值的概念及会计理念

（一）公允价值的概念解析及其特点

1.公允价值的概念解析

传统意义上的公允价值，通俗的讲就是“市价”。在过去的十几年里，包括美国

财务会计准则委员会和国际会计准则理事会在内的会计准则制定机构，都把公允价值作为会计准则的发展方向，基本做法是，要求企业在每个季末和年末编制财务报表时，对有关资产和负债按当时的“市价”重估，“市价”与账面价值的差额计入当期损益或者直接调整所有者权益。其目的是为了更加真实、客观的反应企业的现时价值，使企业的财务状况更加透明。

关于公允价值的概念，国际上经历了几次重大的变更，使其内涵逐渐趋于严谨。根据国际会计准则理事会（FASB）于2006年9月15日发布的SFAS 157号（公允价

值计量）准则指出：“公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者卖出某项资产所能收到的价格或为转移债务所愿意支付的价格。”该准则于2007年11月5日起付诸实施。我们新颁布的《企业会计准则——基本准则》和《第22号——金融工具

确认和计量》则指出：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”①

从以上的各种表述中，我们可以看出尽管国际及各国对公允价值的界定不尽相同，但并无实质性差异，它们都强调的是公允价值的交易性质必须是“公平交易”；交易主体必须是“熟悉情况”和“双方自愿”；交易主体的前提状况必须是“持续经营”。所以我认为，公允的本意是要保护交易各方的利益，偏离公允价值必然导致一方受损。因此我们应参照大量市场参加者的市场价格给出最好的公允价值参照，为所有的市场参与者提供公正、公平和公开的保护。因外在干预导致偏离公允价值而最终可能导致交易某方拒绝接受交易，甚至致使市场失效，最终影响资源配置的效率。

2.公允价值的特点

通过对公允价值的上述分析，我们将公允价值的特点概括如下：

（1）公平交易。IFRS、SFAS和CAS都强调公允价值是“公平交易”中的价值。所谓公平交易，是指不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易。②但在关联方交

①www://财会［2014］6号．《企业会计准则第39号——公允价值计量》．财

政部，2014

②葛家澍.《公允价值会计研究》.大连：大连出版社，2011.20

易中，特别是关联方的非货币性交易，企业并购交易等这些交易中，交易双方要熟悉市场情况，往往需要依靠资产评估、证券评价等中介机构的专业判断估计，再由当事人做出最终决定。

（2）持续经营。公允价值必须本着自愿原则进行，清算及其他非持续经营下的价格或强迫交易的价格不是公允价值。我国会计基本准则中也有持续经营的假设。

（3）时点计量。FASB和JWG在制定公允价值定义时考虑了计量属性的时态观，SFAS157也提出了“计量日”的概念。我国财政部2006年颁布的新企业会计准则中对公允价值的定义虽无“计量日”这一表述，但在各具体准则中也有诸如“转换日”“确认日”等公允价值计量和确认的时点要求。这说明同样的资产和负债在不同的计量日或者不同的交易日，其公允价值可能是不同的。公允价值使会计反映从静止走向运动，更能准确反映会计信息质量。正是因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化，才会使会计报表的信息更相关，对决策才会更有用。

（4）客观性。公允价值的实质是客观价值，公允价值在本质上强调对资产客观价值进行计量。从货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价值计量的结果是价格。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。因此，如果我们能采用各种科学的手段，通过专业人员评估出的公允价值在一定程度上就可以准确反映资产的客观价值。

（二）会计计量属性——从历史成本到公允价值会计理念

随着经济社会的不断发展，传统的会计计量基础理论出现了很多的局限性，越来越难以适应现代的会计计量基础理论。传统的历史成本计量是基于投入价值观，它是以期初取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及其等价物作为资产价值计量的

标准，从而形成历史成本计量基础。这样的计量基础只能度量经济事项的一个侧面或一部分经济事项，不能对经济事项做全面、立体、动态的衡量，因为历史成本属于过去的时态，只能用于初始计量并供以后各期分摊，对以后发生的不确定性不予以考虑，但有些经济资源具有未来创造价值的能力，有些交易结果只有未来才能证实。在传统会计模式下，资产以取得或发生劳务时的价值而不是该资产或劳务的现时价值入账，这种形式贯穿会计处理的全过程，直到该资产被销售或处理，在此过程中无论物价如何变动都不在修改该资产的账面价值，按照这样原始成本会计的计价原则，当物价上涨或下跌时，原始成本就无法反应资产价值的变动。再有就是历史成本会计很难解决因物价变动所引起的在资产计价和收益计量上的矛盾。为了弥补历史成本会计的这些不足，这些年很多人提出了修改建议，但提出的这些方法虽然从局部改善了会计信息的质量，但未从根本上解决问题，所以迫切需要新的计量基础理论来支持。从而公允价值会计理念逐渐被我国会计界所接纳，新会计准则中对公允价值的确认、计量原则作了系统严格的规定，对原有财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进，创建