第五章投资审计.pptx

1337.8万元
海口海华轮胎公司
1.61亿
上海制皂产品销售公司
437万元
ST生态
-5531万元+6780万元=1248万元
ST银广厦
–928万元+953万元=76万元
交易性金融资产
2007 年 11 月 1 日，甲公司打算短期持有乙公司的股票， 占股份比例的 1%，不足以对乙公司的管理施加重大影 响，划分为交易性金融资产，当天的公允价值为 25 万 元，2007 年 12 月 31 日，公允价值变动为 26 万元，请 代甲单位作出会计处理。
15% 100% 82% 47%
0%
项目
一、股权投资合计 其中：股票投资 二、债券投资 其中：国债投资 其它债券 合计
期初 余额
本期 本期 期末 增加数 减少数 余额
轮胎橡胶
2003、6、30
上海轮胎橡胶供销有限公司 3148万元
wk.baidu.com
上海天福房地产
6630.6万元
上海大孚橡胶公司
9034.6万元
洛阳海虹轮胎公司
（3）处置业务（账面价值） 账面余额、长期投资减值准备、尚未领取收益
审查投资减值准备
（1）判断标准 长期投资——可收回金额 有市价与无市价情况是否计提减值准备的
迹象 （2）计提方法 长期投资——单项、组合计提 （3）账务处理（投资收益）
披露要求（长期股权投资）
1.子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、 业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；
2.合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、 收入、费用等的合计金额；
3.被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情 况；
4.当期及累计未确认的投资损失的金额； 5.与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
三、常见错弊
1、公款炒股 2、投资不入帐 3、投资收益不入帐（p154） 4、核算方法、过程错误
收到被投资企业分配的投资前利润或现金股利（冲 减）、从权益法转为成本法（账面余额）时新的投资成本的确定
持有：投资年度的利润处理，按持有月份分享
权益法：
适用范围： 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响
的长期股权投资
入帐：初始投资成本的确定同成本法
新的投资成本的确定： 初始投资成本小于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值分额的差额即股权投资 差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本 收到被投资单位分配的投资前的利润（冲减投资成本） 从成本法转为权益法时，以投资账面成本作为新的投资成本
企业确认的投资收益仅限于所获 得的被投资单位在接受投资后产 生的累计净利润的分配额，超过 部分作为初始投资成本的收获， 重建投资的账面成本
……企业在确认被投资单位发生的净 亏损时，应以投资账面价值减至零为 限。……按超过为确认的亏损分担额 的金额，恢复投资的账面价值
南方证券
首创股份 上海汽车 东电B 邯郸钢铁 路桥建设
面价值、取得成本、投资收益）
（五）审查投资业务
（入帐——持有——处置）
（六）审核减值准备
审查投资业务
（1）入账成本 价款、税费、尚未领取现金股利或利息 成本调整（长期股权投资）
（2）持有业务（收益确认） 长期股权（成本法与权益法）——方法选用、收益确认
交易性金融资产——公允价值变动引起的利得与损失计 入当期损益(投资收益）
第五章 投资审计
第一节 交易性金融资产（短期投 资） 、长期股权投资审计
第二节 持有至到期投资（ 长期债 权投资）审计
一、项目概述 二、实质性测试程序 三、常见错弊
一、项目概述
（一）长期股权投资项目特点
1、带来投资收益 2、具有一定投资风险 3、由证券部门监督
（二）持有至到期投资 （长期
债权投资）项目特点
股权投资差额的处理：为“+”时，不调整投资成本
为“—”时，计入当期损益 借：长期股权投资—某企业（投资成本） 贷：投资收益
投资后 被审计单位实现利润或亏损： 当被投资单位实现利润时，投资企业应按分额确认投资 损益并调整长期股权投资的账面价值； 当被投资单位宣告分派的利润或现金股利时，投资企业 按应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。 注意分额：应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公 允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确 认， 不再按占被投资企业所有者权益的分额确认 被投资企业除净损益外其他所有者权益变动时，投资企业 应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
适用范围投资企业能对被投资企业实施控制的长期股权投资；
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场无报价，公允 价值不能可靠计量的长期股权投资。
： 入帐 现金购买、发行权益性证券（公允价值）、投资者投入、
非货币性交易（换入或换出资产的公允价值入帐，与换出资产账 面价值间的差额计入当期损益）、债权（按股份的公允价值入帐， 与债权账面余额的差额计入当期损益）的初始成本的确定；
到期、转让：处置收入与持有至到期投资的摊余之
间的差额计入当期损益。
（三）审计依据
《企业会计准则第2号-长期股权投资》 成本法、权益法
《企业会计准则第22号—金融工具 确认和计量》
（四）主要内控
1、科学投资决策 2、投资过程监控 3、投资收益控制
二、实质性测试(合规合法性、真实性、所有权、效益性) （一）核对 （二）分析性复核—投 资（来三源）、方盘向点的合/函规合证法性（p142） （四）详查明细账（证券名称、数量、票
长期股权投资（成本法）
1、风险较小的投资方式
2、收益取得时间、金额相对固定
（二）会计核算
1、交易性金融资产
入帐：按公允价值初始计量，相关交易成本计入当期损益 持有：以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失
计入当期损益。
处置：不计提减值准备，处置时，确认收入的同时，冲销交易性
金融资产。
2、长期股权投资
成本法：
处置：账面价值与处置收入的差额计入当期损益
3、持有至到期投资会计核算 购进:以公允价值或交易成本初始计量，其中，相关交易成本
计入初始计量金额；
计息、溢折价摊销：以摊余成本进行后续计量，
摊销成本与收取利息的差额计入投资损益。
摊余成本是指金融资产的初始确认金额减去采用实际利率法将该 初始确认金额与到期日金额间的差额形成的累计摊销额。