存货的初始计量与后续计量PPT(19张)

特殊情形：
• 1、存货发生的借款费用 • 2、其他方式取得的存货的初始计量
• 投资者投入 • 农产品 • 非货币性资产交换 • 债务重组 • 企业合并
（三）存货的后续计量
• 1、发出存货成本的确定 • 2、期末存货成本的计量 • 3、可变现净值的确定 • 4、存货跌价准备的计提与转回
1、发出存货成本的确定
• （1）一般材料发出成本确定的四种方法： • 先进先出法 • 移动加权平均法 • 月末一次加权平均法 • 个别计价法
• （2）周转材料发出成本确定的方法 • 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价 值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料， 如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或 者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的 钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可 以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法 进行摊销。
• 4）如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持有的 存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础。如果该合 同为亏损合同，还应同时确定预计负债。
• 5）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其 他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并 与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提 或转回的金额。由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
（4）表明可变现净值为零的迹象
• 1）已霉烂变质的存货； • 2）已过期且无转让价值的存货； • 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和
转让价值的存货； • 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的
存货。
（5）不同存货可变现净值的确定
• 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存 货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去 估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
• 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销 售价格；
• 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产 品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
• 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而 使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
• 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
• A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂 费等销售费用为0.1万元/台。20×6年12月31日， W型机器的市场销售价格为32万元/台。
分析：
• 在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据
• （2）可变现净值的确凿证据
• 指对确定存货的可变现净值有直 接影响的客观证明，如产 成品或商品的市场销售价格、与产成品或商 品相同或类似 商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成 本 资料等。
（3）表明可变现净值低于成本的迹象
• 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无 回升的希望；
• 2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当 以所生产产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。
• 3）为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价 作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标的物还 没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其 可变现净值也应当以合同价为计算基础。
• 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 • 2）市场销售价格资料 • 3）账簿记录 • 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。
• 根据该销售合同规定，库存22台W型机器中有12台的销 售价格由销售合同约定。
• 在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约 定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值 ＝30×12-0.12×12＝358.56（万元）低于W型机器 的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货 跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。
2、期末存货成本的计量
• 按成本与可变现净值孰低进行期末计量
• （1）可变现净值的特征
• 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而 不是存货的售价或合同价。
• 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变 现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税 费，以及为达到 预定可销售状态还可能发生的加工成本等 相关支出，构成现金流入的 抵减项目。企业预计的销售存 货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变 现净值。
3、存货跌价准备的计提与转回
• （1）成本与可变现净值进行比较
• 成本＞可变现净值计提跌价准备
• 成本＜可变现净值不计提跌价准备
•
或转回跌价准备
• （2）不同计提方法
• 单项、类别、合并
• （3）转回的条件
例一：可变现净值的确定
• 假定A公司20×6年12月31日库存W型机器22台， 单位成本为31万元（不含增值税） 。 20×6年11 月1日与B公司签订的销售合同约定，20×7年1月 20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税） 向B公司提供W型机器12台。
新会计准则系列讲座之第18号
《存货》准则讲解
首都经济贸易大学 袁小勇 kj@cuebacc.com
内容要点
• （一）存货的确认 • （二）存货的初始计量 • （三）存货的后续计量 • （四）存货的披露
（一）存货的确认
• 1、符合存货的定义 • 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的
产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。 • 2、满足存货的确认条件 • 第一，该存货包含的经济利益很可能流入企业 • 第二，该存货的成本能够可靠计量。
（二）存货的初Hale Waihona Puke Baidu计量
• 本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购 买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用。
• 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运 输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用等进货费用，应当计入存 货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所 购商品的存销情况进行 分摊。对于已售商品 的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的 进 货费用，计入期末存货成本。企业采购商 品的进货费用金额较小的， 可以在发生时直 接计入当期损益。