筹划对外投资纳税

筹划对外投资纳税

跟着经济的赓续成长和参加世贸组织，我国对外经济活动日益扩大年夜，不仅各类类型的外商投资企业在我国纷纷建立，国内企业也开端走出国门，积极从事国际贸易和国际投资，介入国际竞争。在跨国投资经营中，税收筹划显得十分须要和急切.税收筹划是指纳税人在税律例定的范围内，经由过程对经营、投资、理财活动进行事先的筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的好处。对外投资纳税筹划亦称国际纳税筹划，其产生的根源在于每个纳税义务人都有着减轻自身纳税义务、实现自身好处最大年夜化的强烈欲望；而不合国度间的税收差别则为国际税收筹划供给了可能。跨国投资者对国度间的税收差别和不合规定的发明和应用，不仅保护了自身的既得好处，并且为清除和减轻跨国纳税找到了强有力的轨制及司法包管。因为不合国度在税收管辖权、税收构成要素、经济源和税源等方面的税收和司法轨制的差别，国际纳税筹划较国内纳税筹划有着更为广阔的空间。今朝，税收筹划已成为跨国公司财务治理中弗成或缺的部分。世界有名的大年夜公司，多专门聘请税务专家进行税收筹划，为公司增长了可不雅的收入。

对外投资纳税筹划办法

对外投资纳税筹划办法很多，借鉴诸多跨国公司纳税筹划的成功经验和案例，我国对外投资纳税筹划可采取以下办法：应用避税地进

行纳税筹划、应用各国税收管辖权的差别进行纳税筹划、应用企业组织情势的选择进行纳税筹划以及应用各国的税收优惠政策进行纳税筹划等。

应用避税地进行纳税筹划

1.国际避税地

国际避税地也称避税港，是指以免征某些税收或压低税率，为投资者供给不纳税或少纳税前提的国度或地区。这些国度和地区出于必定的经济目标、有意识地采取远低于国际一般税负程度的税收轨制，并且经常在放弃双边对等原则的前提下单方面赐与税收上的特别优惠。国际避税地按照实施的税收轨制不合，平日可分为以下3种类型：

(1)不开征所得税和家当税的国度和地区。这种类型的国际避税地也叫“纯国际避税地”。如巴哈马群岛、百慕大年夜、开曼群岛等国度和地区。

(2)实施较低的所得税和一般家当税，同时实施涉外税收优惠并拥有蓬勃税收协定收集的国度和地区。如瑞士、荷兰、列支敦士登、巴林、以色列、马来西亚、新加坡、巴拿马、中国澳门等国度和地区。

(3)行使收入来源地管辖权、对外国来源所得免税的国度和地区。如中国喷鼻港、利比亚、哥斯达黎加等国度和地区。

除了税负低之外，这些国度和地区还具有政局稳定、交通便利、外汇自由和完美的保密轨制等有利前提。

2.应用避税地进行税收筹划

应用避税地进行纳税筹划的重要门路就是在避税地建立基地公司或临盆基地。经由过程把税前利润拨往低税收管辖权区，实现税负最小化。跨国集团将利润转移至避税地公司的重要办法就是采取内部让渡订价法。跨国纳税人向避税地公司供给商品、劳务或无形资产订价平日低于正常程度；反之，避税地公司向跨国集团母公司或其他子公司供给商品、劳务或无形资产，则订价往往高于正常程度。如许避税地公司利润增长，集团母公司或其他子公司利润削减，但全部跨国集团的利润不受影响。因为利润从高税国向低税国转移，总体税负削减。

基地公司实际上是受控于高税国纳税人建立于避税地的虚构的纳税实体，其经济本质仍在其他国度。绝大年夜部分基地公司在避税地没有本质性的经营活动，仅租用一间办公用房或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，所以这种公司也被称为“信箱公司”或“纸面公司”。基地公司的情势多样，可所以一个虚假的中转发卖机构,也可所以控股公司、代理收付营业的招牌公司、投资公司、信任公司、航运公司、专利持有公司、贸易公司、离岸银行、办事公司等。设立基地公司重要以减轻税负为目标，不从事具体的临盆经营活动，是以对该地区劳动力资本及天然资本等前提的请求不高，只要税负低,资金汇入汇出

自由,政治局面稳定，并具有很好的保密性即可。大年夜多半国际避税地均具备如许的前提。

在国外建立临盆基地不仅要推敲税收情况，还要推敲其他相干身分：如拥有高度技能的劳动力、蓬勃的市场基本举措措施(交通、通信、金融体系)，政治稳定等。以上列举的诸多国际避税地，如玻利维亚、加勒比海地区的一些岛国(巴哈马、百慕大年夜和开曼群岛)，因为地区狭小，天然资本和劳动力供给不足，不合适建立临盆基地。而荷兰、瑞士、马来西亚、新加坡、喷鼻港等国度和地区则具备建立成长临盆型企业的前提。

企业组织情势的纳税筹划

企业的组织情势可以在分公司和子公司之间进行选择。从司法上讲，子公司是一个自力的法人，而分公司则不是一个自力的法人。从税务的角度讲，不论是子公司，照样分公司，都应在其地点国缴纳所得税。然则，大年夜多半国度对在该国注册挂号的公司法人(子公司)与外国公司设在该国的常设机构(分公司)在税收上具有不合的规定。前者往往承担周全纳税义务，后者往往承担有限纳税义务。此外，在税率、优惠政策等方面，也互有差别。这在设立公司时，是必须筹划的问题。

(1)子公司具有东道公法人居平易近身份，因而可以享受东道国供给的包含免税期在内的各类税收优惠待遇，而分公司因为是作为母公司的构成部分之一派往国外，不克不及享受一致优惠。

(2)子公司的吃亏不克不及汇入母公司地点国企业，而分公司与总公司因为是同一法人企业，经营过程中产生的吃亏便可并入总公司账上。海外投资项目若前几年本钱预算为吃亏，则以分公司情势进行投资为佳。因为分公司的吃亏可以直接抵免总公司的盈利，从而削减公司的总体税负。实际上，很多国际投资企业就是先以分公司的情势有海外经营，待盈利后再转为子公司。

(3)设立子公司可以享受延期纳税的优惠。很多国度，包含我国在内，规定国际企业的海外子公司在没有汇回股利之前，母公司可不必为这笔利润缴纳所得税。而子公司与总公司是同一法人，利润应并入总公司所得计缴或补缴所得税，不享受递延纳税的好处。

(4)除了企业所得税之外，很多国度规定外国子公司应就税后利润汇回母公司的部分再征收预提所得税；而对外国公司的分支机构的利后利润，则征收“分支机构税”，此税相当于对其分派股息所征的所得税。多半国度征收分支机构税时，是就分支机构全部税后利润征收，即使事实上并无汇出利润也要征收此税，即不推敲这笔利润是否汇往总公司作为股息；也有些国度只就分支机构未再投资于固定资产的利润征税；还有些国度只就利润的汇出部分征税，也称为“汇出税”。

是以，跨国投资者还应在子公司预提所得税和分支机构税之间进行比较和衡量。选择有利的组织情势。

躲避税收管辖权的纳税筹划

税收管辖权系指一个国度行使其征税权力的范围，税收管辖权有两种，一种是公平易近管辖权或居平易近管辖权，又称属人主义原则，对本国居平易近来源于全球范围内的各类应税收入征税；另一种是收入来源管辖权或地区管辖权，又称属地主义原则，仅就来源于本国境内的各类应税收入征税。世界上仅有少数国度行使收入来源管辖权而完全放弃行使居平易近管辖权，绝大年夜多半国度都在同时行使两种管辖权。要避免一国的税收管辖，无非在两方面做文章：一是避免成为行使居平易近管辖权国度的居平易近或公平易近；二是避免本身的所得成为行使地区管辖权国度的征税对象。

1.躲避居平易近管辖权

世界上绝大年夜多半国度都行使居平易近管辖权，但对公司居平易近地位的剖断标准却不合，重要有3种情况：一是以公司治理和控制机构地点地为标准，采取这一标准的国度有爱尔兰、新加坡、根西岛、泽西岛、人岛等；二是以公司挂号注册地为标准，如美国和日本等；三是既可以公司治理和控制机构地点地为标准，也可以公司挂号注册地为标准，这一标准为大年夜部分国度所采取。我国今朝采取公司挂号注册地和治理控制机构地点地双重标准，对居平易近纳税人的

界定比较窄。各国确假寓平易近身份的标准不一致，一方面，可能会给跨国投资企业带来税收方面的晦气影响。例如，一家受控公司注册于避税地，但其治理和控制机构却位于高税国，按高税国居平易近纳税人的认定标准，可能成为高税国的居平易近公司，公司的总所得最终都要按高税国的税率纳税；另一方面，也给公司进行纳税筹划供给了可乘之机。经由过程对公司注册地、总机构地点地和控股股东栖身国的不合选择和技巧安排，可以实现公司居平易近身份的转移，甚至实现公司居平易近身份的“虚无化”，从而避免成为有关国度的居平易近纳税人。在实践中公司平日采取以下技巧手段来避免成为有关国度的居平易近纳税人：

(1)某些股东不介入治理活动，其股份与影响治理的权力分开；

(2)避免在某些国度注册，而在避税地或低税区的国度注册；

(3)选用非居平易近担负实际治理人员；

(4)不在某些国度召开股东会议或治理决定计划会议，而在这些国度之外召开这些会议，并做出各类会议申报；等等。

2.避免成为常设机构

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场合，包含治理场合、分支机构、干事处、工厂、功课场合等。今朝，绝大年夜多半国度应用“常设机构”的概念作为对非居平易近纳税人行使税收来源管辖权

的根据，对于跨国投资者而言，避免了常设机构，也就避免了在该非栖身国的有限纳税义务，特别是当非栖身国税率高于栖身国税率时，这一点显得更为重要。跨国投资者可以寻求一些不在常设机构之列的经营情势，进行一些替代性的活动避免成为常设机构，躲避非栖身国行使的地区税收管辖权。如应用现代通信技巧和先辈的临盆技巧改进施工方法，缩短临盆周期，集中力量在其当局规定的免税期内实现公司的经营而不需设立常设机构，实现避税。

应用税收优惠政策进行纳税筹划

除了税源、税种、税率和税收管辖权等方面的差别外，各国在实施税收优惠政策方面也存在很大年夜差别。应用各国的税收优惠政策进行纳税筹划，也是一种重要办法。税收优惠涉及面很广，很难周全把握，这里仅就重要方面进行评论辩论：

(1)投资项目和区域优惠。一般说来，蓬勃国度税收优惠的重点放在高新技巧的开辟、能源的节约、情况的保护上。而成长中国度一般不如蓬勃国度那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外资和先辈技巧，成长中国度往往对某一地区或某些行业赐与广泛优惠，税收优惠政策相对要多一些。

(2)再投资优惠。有些国度，特别是成长中国度，为了更多地吸引资金、留住资金，对外资企业以取得的利润进行再投资赐与再投资

退税等优惠待遇；有意在某一地区持续成长、扩大年夜范围的企业可充分应用这一税收优惠。

(3)扣除项目标优惠。某些经济蓬勃国度，对外商投资企业的固定资产折旧，规定可以采取加快折旧和缩短折旧年限的税收优惠政策，如美国税律例定固定资产折旧可以采取加快折旧法，刻日为3年、5年、7年的公司家当，采取20%(双倍)的余额递减折旧法，折旧刻日为15年和20年的公司家当，采取15%的余额递减折旧法；有些国度，税法还许可计提某些预备金，包含重置预备金。

(4)吃亏减免优惠。大年夜多半国度都规定了吃亏减免税的税收优惠，但减免刻日不合。荷兰是税率较低、且税收优惠政策较多的国度之一，被视为国际避税地。该国税律例定公司任何年度的吃亏都可以从将来8年内所得中扣除，且公司存在前6年中的“经营吃亏”，可在将来不受限制的年度中的所得中扣除。

(5)本钱利得减免优惠。在一些蓬勃国度，为了鼓励本钱流动、活泼本钱市场，对本钱利得采取较轻或免税政策。在这些国度投资的跨国纳税人如能及时调剂财务政策，尽量将流动的收益转化为本钱收益，减税的数额也相当可不雅。

此外，还有诸如投资抵免、减免税期等税收优惠前提。

纳税筹划的限制

蓬勃国度与国际避税地存在较大年夜的税收差别，跨国投资企业寻求税收好处的成果，必定导致本钱和利润向避税地流动，造成蓬勃国度税收的大年夜量流掉。这些国度弗成能对此熟视无睹。是以，尽管公司的国际税收筹划及其重要道理是在合法的基本上减轻税收包袱，然则，来自各国当局方面的各种限制办法也越来越多。这些限制性办法可能表如今各国签订的双边或多边税收协定中，也可能存在于各国单边的税收司法中。与上文纳税筹划办法有关的限制性条目包含：(1)限制避税地营业,(2)肯定公司居平易近身份的法度榜样,(3)让渡订价,(4)两边的谍报交换和互相供给行政赞助等。公司在制订国际税收筹划时，必须十分留意，以免违背司法。以下重点评论辩论限制避税地条目、让渡订价条目、谍报交换条目对国际纳税筹划的影响。

限制避税地营业条目对纳税筹划的影响

某些蓬勃国度，尤其是重要的本钱输出国，都制订了专门的律例，抵制跨国公司应用基地公司避税。尽管世界各国限制避税地营业律例的具体内容可能不尽一致，但否决避税地的方针是合营的，即母公司管辖区应对公司所得中经由过程无税管辖区子公司所获得的那部分所得征税。不管这笔所得是否进入母公司帐目中，或是留存在基地公司，都应视作母公司的所得。假如这项律例能达到目标，那么应用避税地的优势将被清除。然则，因为避税地平日具有前文所述严格的保密轨制和自由的外汇市场机制，基地公司的利润及利润分派情况都很

难为母公司管辖区税务当局所控制，是以，以上反避税办法往往很难奏效，应用避税地进行纳税筹划在这些国度仍然是有利可图的。

让渡订价条目对纳税筹划的影响

跨国集团将利润转移至避税地公司的重要办法就是采取内部让渡订价法。抵制让渡订价的重要做法就是以毫无接洽关系的买方或卖方在公开市场上形成的价格为基本，来代替不合理的让渡订价，也就是众所周知的公平自力价格，偏离这个价格规定一个可许可幅度，如15%。此外还可以采取成本加成和再发卖价格法。假如纳税人应用不合理的内部让渡价格，除由税务部分计算调剂并向跨国公司追缴税款外，还要处以罚款。我国税法也有这方面的规定。

这解释，跨国经营企业经由过程将利润转移至避税地进行纳税筹划是有限制的，若规定转移价格不得高于或低于公平价格的15%，可转移的利润也就不跨越正常利润的15%。跨国经营企业应自发把握这一标准，不然受到税务部分的处罚，将得不偿掉。

各国税务合尴尬刁难纳税筹划的影响

各国间赓续加强各类情势的税务合作，以袭击跨国回避税收行动，并抵制国际纳税筹划。谍报交换是各国税务合作的重要情势。税务谍报大年夜致包含3方面的内容：

(1)日常的信息交换，个中包含股息、利钱、特许权应用费、家当租赁收入等跨国付出。这方面的材料交换为税务主管当局供给了纳税人海交际易的靠得住数据，有助于税务申报表的审核。

(2)跨国纳税人的根本情况，包含企业构造、经营方法、财务活动情况等。

(3)跨国纳税人违背税收协定及缔约国税收律例的谍报。

各国间的税务合作和谍报交换使跨国投资者纳税筹划面对的阻力越来越大年夜。针对这种情况，跨国投资者应保持纳税筹划的合法性和超前性原则，以确保在取得税收好处的同时最大年夜限度地降低纳税风险。

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