CAS22-金融工具确认和计量

CAS22:金融工具确认和计量
• 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
投资收益=计算基数×实际利率 金融资产摊余成本 =初始确认金额-已偿还成本 +/-采用实际利率法将该项初始确认金额与到 期日金额间的差额 -已发生的减值损失
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• 例1：20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公 允价值为90，交易成本为5，每年按票面利 率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付 （不能提前兑付）时可得本金110。 • 初始确认时计算实际利率如下：
外购的有活跃市场报价的股 票/债券投资/基金投资等。 有效套期工具以外的衍生工 具，如期货等。
主要是企业基于风险管理、战略投资需 要等所做的制定。解决“会计不匹配”： 比如，金融资产划分为可供出售，而相 关负债却以摊余成本计量，指定后通常 能提供更相关的信息；又比如，为避免 涉及复杂的套期有效性测试，等等。
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• （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合 同将收到非固定数量的自身权益工具； • （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金 额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身 权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企 业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或 支付企业自身权益工具的合同。
• 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有 报价、回收金额固定或可确定的非衍生金 融资产。 • 特征： 回收金额固定或可确定；无活跃市场 例：商业银行贷款；所持有没有活跃市场的 债券/票据；工商企业应收账款等。
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可供出售金融资产
直接指定的可供 出售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产以外的金融资产
6.79
6.99 7.19 7.42
4
4 4 4+110
100.41
103.39 106.58 0
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• [例2] 20X0年，A公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公 允价值为1000（无交易成本）。该债券的 面值为1250，年票面利率为4.7%（即每年 支付利息59）。该债券发行方可以提前赎 回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提 前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。
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• 金融资产和金融负债的计量
类别
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产和金融负债
初始计量
公允价值，交易费用 计入当期损益
后续计量
公允价值，变动计入 当期损益
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债
公允价值，交易费用 计入初始入账金额， 摊余成本 构成成本组成部分。 支付的价款中包含已 公允价值 宣告发放的现金股利 变动计入权益 或债券利息，单独确 认为应收项目。 摊余成本或其他基础
CAS22:金融工具的确认和计量
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• 主要内容： 1、本准则的范围 2、本准则涉及的主要概念 3、金融资产和金融负债分类和计量 4、金融资产减值
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• 本准则的范围（不包括） 1、长期股权投资准则规定的股权投资 2、股份支付 3、债务重组 4、金融资产转移 5、套期保值 6、权益工具 7、保险合同与再保险合同、租赁、或有事项、 企业合并等等。
• 4、权益工具
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同。
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• • 5、衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融 工具或其他合同： （一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇 率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类 似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合 同的任一方不存在特定关系； （二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反 应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （三）在未来某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具 有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特 征的工具。
出于风险头寸管理考虑等
在活跃市场有报价债券投资 在活跃市场有报价股票投资
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• 其他金融负债：是指除以公允价值计量且 其变动计入当期损益的负债以外的负债。 • 例：企业发行的债券、因购买商品产生的 应付账款、长期应付款
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• 金融资产重新分类 企业在初始确认时将某金融资产或某金融 负债划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债后，不能 重分类为其他类金融资产或金融负债；其 他类金融资产或金融负债也不能重分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债。
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• 3、金融负债： • （一）向其他单位交付现金或其他金融资 产的合同义务； • （二）在潜在不利条件下，与其他单位交 换金融资产或金融负债的合同义务； • （三）将来须用或可用企业自身权益工具 进行结算的非衍生工具的合同义务，企业 根据该合同将交付非固定数量的自身权益 工具；
100
104 114 57 60
59
59 59+625 30 625+30
1041
1086 568 595 0
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• 贷款和应收款项的会计处理 ——按实际利率法，采用摊余成本计量 （类似于持有到期投资的后续计量） 备注：一般工商企业的期限短，不附息应收款项， 基于重要性原则，可不按实际利率确认摊余成本。 企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的 价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确 认为当期损益。 ——贷款减值的会计处理 （参阅金融资产减值部分的说明）
• 9、本准则不涉及按照预定的购买、销售或 使用要求所签订，并到期履约买入或卖出 非金融项目的合同。但是，能够以现金或 其他金融工具净额结算，或通过交换金融 工具结算的买入或卖出非金融项目的合同， 适用本准则。
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• 本准则涉及的主要概念 1、金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2、金融资产是指以下资产： • （一）现金； • （二）持有的其他单位的权益工具； • （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合 同权利； • （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融 资产或金融负债的合同权利；
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年份
年初摊余成本a
利息收益 b=a*r
现金流量C
年末摊余成 本d=a+b-c
20x0 20x1 20x2
1000 1041 1086
100 104 109
59 59 59
1041 1086 1136
20x3 20x4
1136 1190
113 119
59 1250+59
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• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产的会计处理 • 例1：交易性金融资产（债券：面值100，利率为 3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息 3），另支付交易费用2。 1：初始投资时： • 借：交易性金融资产 100 • 应收利息 3 • 投资收益 2 • 贷：银行存款 105
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• 8、不可撤消授信承诺（贷款承诺）。但以 下贷款承诺除外： （一）指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债的贷款承诺。（二） 能够以现金净额结算，或通过交换或发行 其他金融工具结算的贷款承诺。 （三）以低于市场利率贷款的贷款承诺。
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• 可供出售金融资产的会计处理 1、实际利率法计算确定的利息确认为损益； 2、减值损失确认为损益； 3、外币货币性金融资产形成的汇兑差额， 应确认为损益 直接计入所有者权益，在该项金融资产终止 确认时，计入当期损益。
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• 金融资产减值测试范围 • 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的 账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产 发生减值的，应当计提减值准备。 • 以下金融资产需要进行减值测试： • （二）持有至到期投资； • （三）贷款和应收款项； • （四）可供出售金融资产。
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• 可供出售金融资产的会计确认 • ——初始确认（略） • ——存续期间：利息或现金股利应当计入 投资收益。资产负债表日，可供出售金融 资产应当以公允价值计量，且公允价值变 动计入资本公积（其他资本公积）； • ——处置：投资收益=取得价款-（账面价 值+资本公积对应部分）； ——贷款减值的会计处理 （参阅金融资产减值部分的说明）
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• 2、收到最初支付价款中所包含利息3 • 借：现金 3 • 贷：应收利息 3 • 3、期末，债券公允价值为110 • 借：交易性金融资产 10 • 贷：公允价值变动损益 10
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• 4、次年收到上期利息3 • 借：现金 3 • 贷：投资收益 3 • 5、次年，将该债券处置（售价120） • 借：现金 120 • 公允价值变动损益 10 • 贷：交易性金融资产 110 • 投资收益（120-100） 20
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• • • • • 活跃市场， 是指同时具有下列特征的市场： （一）市场内交易的对象具有同质性； （二）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （三）市场价格信息是公开的。
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• 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应 当划分为持有至到期投资： • （一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的非衍生金融资产； • （二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金 融资产； • （三）贷款和应收款项。
• 4/(1+r)-1+4/(1+r)-2+……+114 /(1+r)-5=95 • 计算结果:r=6.96%
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年份
年初摊余成本a
利息收益 b=a*r
现金流量C
年末摊余成 本d=a+b-c
20x0
95
6.61
4
97.61
20x1
20x2 20x3 20x4
97.61
100.41 103.39 106.58
+59× (1+10%)-1+30×(1+10%)-2+30×(1+10%)-3
=1138(X2年初期数)
CAS22
利息收益 b=a*r
现金流量C
年末摊余成 本d=a+b-c
20x0
20x1 20x2 20x3 20x4
1000
1041 1086+52 (1138) 568 595
CAS22:金融工具确认和计量
• （四）将来须用或可用企业自身权益工具 进行结算的衍生工具的合同义务，但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固 定数量的自身权益工具的衍生工具合同义 务除外。其中，企业自身权益工具不包括 本身就是在将来收取或支付企业自身权益 工具的合同。
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• 持有至到期投资的特征 1、到期日固定； 2、回收金额固定或可确定； 3、企业有明确意图和能力持有至到期 4、有活跃市场 例如（1）符合以上条件的债券投资等； （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
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1190 0
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• 20X2年1月1日，A公司修改了其现金流量， 预期X2年末将收回本金的50%，剩余的50% 在X4年年末收回。此时，X2年的年初摊余 成本应调整（将X2年及以后的金额用原利 率折） • 20X2年年初数=625×(1+10%)-1+625×(1+10%)-2
•
• •
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• 金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产和金融负债； 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产 5、其他负债。
CAS22:金融工具确认和计量
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产