2020初级会计实务—建造固定资产

第15讲建造固定资产

知识点：建造固定资产

按建造该项资产达到预定可使用状态（不是竣工）前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

一、自营工程

【案例6】福喜公司（一般纳税人）自建办公楼一幢，具体业务如下：

（1）1月2日，购入工程物资100万元，增值税13万元，款已付（款未付）。

会计分录如下：

借：工程物资 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款/应付账款113

（2）1月3日，领用工程物资100万元用于建造办公楼。会计分录如下：

借：在建工程 100

贷：工程物资【不含税价格】 100

（3）1月10日，领用本企业外购原材料10万元。会计分录如下：

借：在建工程10

贷：原材料 10

（4）支付工程安装费30万元，增值税2.7万元。会计分录如下：

借：在建工程 30

贷：银行存款 30

同时

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2.7

贷：银行存款 2.7

（5）工程达到预定可使用状态。会计分录如下：

借：固定资产（按其成本）140

贷：在建工程（100+10+30）140

链接：增值税税率《应试指南》151页

销售货物、劳务、提供有形动产租赁、进口货物13%

【教材例题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的

各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000

贷：银行存款565 000

（2）领用全部工程物资时：

借：在建工程500 000

贷：工程物资500 000

工程领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元。

（3）领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程400 000

贷：库存商品400 000

工程人员应计工资100 000元。

（4）分配工程人员薪酬时：

借：在建工程100 000

贷：应付职工薪酬100 000

支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率9%，增值税税额2 700元。工程完工并达到预定可使用状态。

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 700

贷：银行存款 32 700

（6）工程完工转入固定资产的成本＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元）。

借：固定资产 1 030 000

贷：在建工程 1 030 000

二、出包工程

★“在建工程”科目核算企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。

【案例7】8月1日，福喜公司（一般纳税人）将一幢办公大楼的建造工程出包给有福公司（一般纳税人）承建，按发包工程进度向有福公司结算进度款100万元，增值税税额9万元。

11月11日，工程完工后，补付工程款50万元，增值税税额4.5万元。工程完工并达到预定可使用状态。

会计分录如下：

（1）8月1日，按发包工程进度支付进度款时：

借：在建工程 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 9

贷：银行存款 109

（2）11月11日，补付工程款时：

借：在建工程50

应交税费——应交增值税（进项税额） 4.5

贷：银行存款54.5

（3）11月11日，工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 150

贷：在建工程 150

【例题·判断题】（2019年）企业自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧应计入在建工程成本。（）

『正确答案』√

【例题·判断题】（2019年）企业自行建造的固定资产应当以建造该项目固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。（）

『正确答案』√