复旦大学国际会计课件第三章比较会计模式
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采取通过对会计实务的考察从惯例中进行 筛选的方式——财务报告概念框架
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傅颀
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CF(Conceptual Framework)：财务报告 目标、会计信息的质量特征、财务报表 的要素及其定义、会计的确认和计量
概念框架产生的背景：
美国的会计职业界长期面临着政府管制的 压力，为说服证券交易委员会和相应的 政府部门不要过多干涉会计职业界的活 动，最有效的“借口”是理论，即需要 有一种会计不应由政府管制的理论
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以目标为导向的会计准则： *以经改进并一致应用的概念框架为基础 *明确指出准则的会计目标 *提供充分的细节和结构，使准则能够得以
SEC—会计—准—则制—订—权 —民间的会计职业界
SEC保留监督和最终修订权
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公认会计准则历史沿革：
1、会计程序委员会CAP（1936-1958） 于1939年发表了美国第一份公认会计准 则文告《会计研究公报》ARB1
2、会计原则委员会APB（1938-1973） 发表的《意见书》
3、财务会计准则委员会FASB（1973-） 发表的《财务会计准则公告》和《财务 会计准则解释》
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FASB以美国执业会计师协会、财务经理 协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计协会等六 个组织成立的财务会计基金会（FAF） 为其母体的，由此形成了由证券业、工 商界、金融界、学术界共同参与的比较 广泛的基础
目的：通过加强对投资者的信心至关重要的相互 制衡机制来改进财务报告体系
以纯原则为基础或以纯规则为基础的准则都存在 不完善之处
以纯原则为基础：在报表编制者和审计师进行职 业判断时很少提供指南，执行起来有很多困难
以纯规则为基础：常常会提供规避准则意图的手 段
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3、强大的会计职业界组织 AICPA发布的审计准则和规章及职业道德
规范，对会计职业界有效发挥了约束力 量——PCAOB
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六、《2002年公众公司会计改革和投资者保护 法案》的重大结构性改革（The SarbanesOxley Act of 2002)
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二、米勒创始的会计模式国际分类 米勒的分类主要以公认会计原则为标志，分为10
组不同的会计实务体系 三、美国会计学会的会计模式国际分类 区分5个明显的“影响地区” 四、诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 借用生物学术语，分为5个层次 五、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国
的会计实务体系分为以下5个主要模式：
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1、英国会计模式：强调公司应按“真实和 公允”的观点提供财务报告，为了保护 投资人和债权人的利益
2、美国会计模式：通过“公认会计原则”， 主要是为了保护证券市场投资人利益
3、法国-西班牙-意大利会计模式：服从税 制需要
第三章 比较会计模式
复旦大学管理学院
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第一节 会计模式的国际分类
一、会计模式与会计实务体系 会计模式：会计实务体系的示范形式，它
是对已定型的具有代表性的会计实务体 系的概括和描述，可以包括会计目标、 会计信息的质量要求、会计原则和会计 准则、会计的组织和管理体制等
*概念框架能完成其使命吗？
美国认股权会计准则的制定过程：折中和调和
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四、税务会计与财务会计相背离
美国政府十分重视利用所得税作为刺激投 资和调节分配的经济杠杆，直接导致了 税务会计和财务会计的分离
在收入和费用的确认上，公认会计准则主 要采用应计制，而所得税法则主要依据 实现制
SEC通过它的会计系列文告，正面阐明自 己的立场，来影响和引导会计准则的制 定工作，而避免采用直接敢于或批评的 做法
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二、年度审计和财务报告的要求主要适用 于股票上市交易或公开发行的公司
法律没有对定期公布经过审计的财务报告 提出要求
对年度审计和公布财务报告的要求实际上 只存在于联邦一级
应税收益和报告收益之间存在着大量的暂 记性差异，在B/S上往往出现巨大的递 延所得税借项或贷项
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五、其他重要特征
1、重视短期偿债能力分析，强调充分披露， 不赞成利润平滑化
2、详细和繁多的会计准则和审计规章 会计准则长期奉行以“规则”为导向
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Hale Waihona Puke Baidu
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FASB所制订的概念框架，以目标、信息质量、 要素、要素的确认和计量为核心，形成一个内 在一致的理论体系。通过这一框架，可向社会 各界、特别是政府部门表明，会计准则有其内 在的科学性，制订会计准则需要有一套完整、 严密的理论指导。突出强调会计准则的技术性 与科学性，并通过概念框架建立一个复杂的理 论体系，为会计准则制订机构抵御来自不同利 益机构的游说压力，提供了强有力的辩解“借 口”
美国公司财务报告的目标，主要是为证券 投资者提供决策有用的信息，而公认会 计准则的制定，也以维护这些投资者的 利益为前提
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三、以财务会计概念框架指导会计准则的 制定
美国会计准则体现了实用主义和理论研究 的相结合
准则制订过程：
准则制定机构内部的“讨论备忘录”—— 公开发布的《征求意见稿》——最终的 准则公告的公认会计准则
4、北欧会计模式：以公司利益为导向
5、前苏联会计模式：服务于计划经济体制
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第二节 美国会计模式
一、在官方的支持和影响下由民间机构制 定会计准则
美国国会于1933年和1934年先后通过 《证券法》和《证券交易法》，联邦政 府根据《证券交易法》成立了证券交易 委员会（SEC）
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CF(Conceptual Framework)：财务报告 目标、会计信息的质量特征、财务报表 的要素及其定义、会计的确认和计量
概念框架产生的背景：
美国的会计职业界长期面临着政府管制的 压力，为说服证券交易委员会和相应的 政府部门不要过多干涉会计职业界的活 动，最有效的“借口”是理论，即需要 有一种会计不应由政府管制的理论
可整理ppt
以目标为导向的会计准则： *以经改进并一致应用的概念框架为基础 *明确指出准则的会计目标 *提供充分的细节和结构，使准则能够得以
SEC—会计—准—则制—订—权 —民间的会计职业界
SEC保留监督和最终修订权
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公认会计准则历史沿革：
1、会计程序委员会CAP（1936-1958） 于1939年发表了美国第一份公认会计准 则文告《会计研究公报》ARB1
2、会计原则委员会APB（1938-1973） 发表的《意见书》
3、财务会计准则委员会FASB（1973-） 发表的《财务会计准则公告》和《财务 会计准则解释》
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FASB以美国执业会计师协会、财务经理 协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计协会等六 个组织成立的财务会计基金会（FAF） 为其母体的，由此形成了由证券业、工 商界、金融界、学术界共同参与的比较 广泛的基础
目的：通过加强对投资者的信心至关重要的相互 制衡机制来改进财务报告体系
以纯原则为基础或以纯规则为基础的准则都存在 不完善之处
以纯原则为基础：在报表编制者和审计师进行职 业判断时很少提供指南，执行起来有很多困难
以纯规则为基础：常常会提供规避准则意图的手 段
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3、强大的会计职业界组织 AICPA发布的审计准则和规章及职业道德
规范，对会计职业界有效发挥了约束力 量——PCAOB
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六、《2002年公众公司会计改革和投资者保护 法案》的重大结构性改革（The SarbanesOxley Act of 2002)
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二、米勒创始的会计模式国际分类 米勒的分类主要以公认会计原则为标志，分为10
组不同的会计实务体系 三、美国会计学会的会计模式国际分类 区分5个明显的“影响地区” 四、诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类 借用生物学术语，分为5个层次 五、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国
的会计实务体系分为以下5个主要模式：
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1、英国会计模式：强调公司应按“真实和 公允”的观点提供财务报告，为了保护 投资人和债权人的利益
2、美国会计模式：通过“公认会计原则”， 主要是为了保护证券市场投资人利益
3、法国-西班牙-意大利会计模式：服从税 制需要
第三章 比较会计模式
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第一节 会计模式的国际分类
一、会计模式与会计实务体系 会计模式：会计实务体系的示范形式，它
是对已定型的具有代表性的会计实务体 系的概括和描述，可以包括会计目标、 会计信息的质量要求、会计原则和会计 准则、会计的组织和管理体制等
*概念框架能完成其使命吗？
美国认股权会计准则的制定过程：折中和调和
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四、税务会计与财务会计相背离
美国政府十分重视利用所得税作为刺激投 资和调节分配的经济杠杆，直接导致了 税务会计和财务会计的分离
在收入和费用的确认上，公认会计准则主 要采用应计制，而所得税法则主要依据 实现制
SEC通过它的会计系列文告，正面阐明自 己的立场，来影响和引导会计准则的制 定工作，而避免采用直接敢于或批评的 做法
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二、年度审计和财务报告的要求主要适用 于股票上市交易或公开发行的公司
法律没有对定期公布经过审计的财务报告 提出要求
对年度审计和公布财务报告的要求实际上 只存在于联邦一级
应税收益和报告收益之间存在着大量的暂 记性差异，在B/S上往往出现巨大的递 延所得税借项或贷项
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五、其他重要特征
1、重视短期偿债能力分析，强调充分披露， 不赞成利润平滑化
2、详细和繁多的会计准则和审计规章 会计准则长期奉行以“规则”为导向
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Hale Waihona Puke Baidu
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FASB所制订的概念框架，以目标、信息质量、 要素、要素的确认和计量为核心，形成一个内 在一致的理论体系。通过这一框架，可向社会 各界、特别是政府部门表明，会计准则有其内 在的科学性，制订会计准则需要有一套完整、 严密的理论指导。突出强调会计准则的技术性 与科学性，并通过概念框架建立一个复杂的理 论体系，为会计准则制订机构抵御来自不同利 益机构的游说压力，提供了强有力的辩解“借 口”
美国公司财务报告的目标，主要是为证券 投资者提供决策有用的信息，而公认会 计准则的制定，也以维护这些投资者的 利益为前提
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三、以财务会计概念框架指导会计准则的 制定
美国会计准则体现了实用主义和理论研究 的相结合
准则制订过程：
准则制定机构内部的“讨论备忘录”—— 公开发布的《征求意见稿》——最终的 准则公告的公认会计准则
4、北欧会计模式：以公司利益为导向
5、前苏联会计模式：服务于计划经济体制
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第二节 美国会计模式
一、在官方的支持和影响下由民间机构制 定会计准则
美国国会于1933年和1934年先后通过 《证券法》和《证券交易法》，联邦政 府根据《证券交易法》成立了证券交易 委员会（SEC）