副产品及联产品之成本计算

第八章副產品及聯產品之成本計算一、副產品及聯產品之定義

(一副產品(by-product: 在某一相同製造過程所產出之產品, 其價值相對較低者

(即較主要產品的價值為偏低。一般對此類產品很少加以控制。

(二聯產品(joint products: 由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品,

主產品(main products 每種產品均具有較高之價值者。亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品, 其具有(1相對重要市價(銷售價值及(2在分離點之前產品無法個別認定者。

分離點(split-off point:係指經加工後多種產品形成(產出為個別單位的時點。(三副產品與聯產品的性質

副產品:. 來自cleansing of the main product

. is leftover scrap or waste

. arise from preparing raw materials (e.g. the separation

of cotton seed from cotton, shells from cocoa beans

聯產品:. 肉品包莊業. 石油業. 煙草業對原料的分級

(四聯合成本(Joint costs與可分離成本(Separable costs

聯合成本:無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。

且不必再分攤的成本。,係可個別辨識予各產品的成本:可分離成本

further process

Split-off┌──────A產品─────────可供出售

point │(Separable costs

├────────┼──────B產品(可供出售

common process └──────C產品(可供出售

(Joint Costs

(五副產品與聯產品成本計算之困難

. 真正的聯合成本(a true joint cost是不可分的(indivisible。

. 成本分攤的過程將是無法做到完美,必須相當武斷的。

(far from perfect and indeed quite arbitrary

. 但無論採用何種分攤方法,總利潤或損失的數額均不受影響。

二、副產品之成本計算方法

(一不分攤聯合成本:1. 作為收入的加項:

A. Gross revenue of by-product

B. Net realizable value

2.作為成本的減項:(這似應歸類為「要分攤聯合成本」

A. Gross revenue of by-product

B. Net realizable value

:

要分攤聯合成本二(

1.重置成本法(The replacement cost method

2.市價法(Market value or reversal cost method

(1 副產品的市價

(2 預估副產品的毛利率

(3 預估Additional (further processing cost

(4 預估與副產品有關的行銷與管理費用

(Marketing & Administrative Expenses

補充:Moscove 之說法:(四種處理方式

(1 出售副產品之淨收入做為主產品成本(聯合成本之減項

(2 出售副產品之淨收入列為其他收入(other income

(3 副產品之淨可實現價值(NRV 做為主產品成本(聯合成本之減項

(4 副產品之淨可實現價值(NRV 列為其他收入(other income

淨收入:銷售淨額(若做為主產品成本之減項還得扣除再加工成本

三、分攤聯合生產成本予聯產品之方法

(一市價法(Market or Sales Value Method:基於每一產品的相對市價。Market Value Method:

(1 Joint Products Salable at Split-Off:

Ratio of Apportionment Market Value Total Product of Joint Units per Unit at Market Value to Total Production Product Produced Split-Off Value Market Value Cost

-------------------------------------------------------------

A 20,000 $ .25 $ 5,000 3.125 % $ 3,750

B 15,000 3.00 45,000 28.125 33,750

C 10,000 3.50 35,000 21.875 26,250

D 15,000 5.00 75,000 46.875 56,250 --------------------------- Total......................... $160,000 100.000 % $120,000 ======== ========== ========

(2 Joint Products Not Salable at Split-Off:

Ultimate

Market Value Processing Cost

Product per Unit after Split-Off

----------------------------------

A $ .50 $ 2,000

B 5.00 10,000

C 4.50 10,000

D 8.00 28,000

Utimate Processing Hypo- Apportionment Total Market Utimate Cost thetical of Joint Total Production Value Units Market after Market Production Production Cost Product per Unit Produced Value Split-Off Value Cost Cost Percentage -----------------------------------------------------------------------------------

A $ .55 20,000 $ 10,000 $ 2,000 $ 8,000 $ 4,800 $ 6,800 68.0

B 5.00 15,000 75,000 10,000 65,000 39,000 49,000 65.3

C 4.50 10,000 45,000 10,000 35,000 21,000 31,000 68.8

D 8.00 15,000 120,000 28,000 92,000 55,250 83,200 69.3 ------------------------

----------------------- Total............ ....... $250,000 $50,000 $200,000 $120,000 $170,000 68.0

======== ======== ======== ========= ======== ======

(二毛利法(Gross Profit Method or Gross Margin Method。