融资租赁会计处理探析

Finance and Accounting Research | 财会研究
MODERN BUSINESS
现代商业154
融资租赁会计处理探析
张　瑶　宾慕容
湖南农业大学商学院　湖南长沙　410128
摘要:随着金融市场的发展,融资租赁业务逐渐成为企业扩大业务的主要渠道。

为了企业的稳定发展,融资租赁的会计处理显得颇为重要。

根据现行企业会计准则的规定,融资租赁会计处理存在未确认融资费用直接计入当期损益、或有租金计入费用类账户、承租方与出租方存在关联交易处理模糊、返还资产时出租人的会计处理不完整的问题,将未确认融资费用资本化、或有租金作为负债项目进行处理、加强关联交易的内外部控制、以及以“实质重于形式”原则返还资产等有助于规范融资租赁的会计处理。

关键词:融资租赁;未确认融资费用;或有租金;会计处理一、会计准则中融资租赁会计处理的主要规定
租赁是指出租人将资产使用权转让给承租人在规定期限内获得租金的协定。

在租赁期开始日,本文分别从承租人与出租人的角度在融资租赁时如何做相应的会计分录。

根据企业会计准则,租入资产的入账价值为承租人租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者,“长期应付款”的入账价值为承租人的最低租赁付款额,差额被视为“未确认融资成本”。

对于出租人来说,以最低租赁收款额和未担保余值借记“长期应收款”与“未担保余值”科目,将租赁资产账面价值和公允价值的差异数作为处置资产的损益,“未实现融资收益”为借方与贷方的差异数。

在融资租赁的日常会计核算中,都是依照租赁原则来会计处理,但是在过程中也发现了存在的一些弊端。

本文将对这些问题做出具体的分析。

二、融资租赁会计处理存在的不足
(一)未确认融资费用直接计入当期损益值得商榷
根据租赁准则,租赁资产的入账价值已经确定,并且用实际利率法将未确认的融资费用在租赁期限内分摊。

在企业的日常会计处理中都是直接将未确认融资费用计入“财务费用”。

本文认为此处理缺少一定的合理性。

融资租赁实质上是一种融资行为,相当于为扩大其业务而借来的一定金额的资金。

经过分期还本付息的方式购置所需资产。

未确认融资费用从本质上来说,是特殊融资租入固定资产并且可以对象化到详细的资产项目。

初始直接成本包括在租赁资产的价值中,那么,为什么因为借款而产生的未确认的利息融资成本不能包括在租赁资产的价值中呢？
(二)或有租金计入费用类账户不合理
以销售量、使用量、价格指数等因素为基础计算的租金为或有租金。

按物价指数计算的为财务费用;按销售量计算的为销售费用;按生产量计算的为制造费用。

融资租赁的会计处理中或有租金计入具体会计分录设置如下：
借：财务费用销售费用制造费用
贷：银行存款
将或有租金直接确认为当期费用本文认为是不合理的,其实或有租金更具有负债或者是预计负债的性质。

我们知道,负债产生于企业过去的交易或事项,预计将使企业的经济效益流出。

首先,就承租人与出租人而言,融资租赁的产生即租赁协议的签订就双方而言是过去发生的交易或事项,在企业现行条件下根据销售量、使用量、物价指数等指标而必须支付的金额,因而它是由过去形成的,它是一种使企业经济效益流出的流动义务。

因此,将其以负债项目处理更为合理。

(三)承租方与出租方存在关联交易时的处理缺乏合理的理论依据
依据现行租赁原则,当融资租赁这一事项产生时,出租人长期应收款的入账价值为最低租赁收款额,承租人长期应付款的入账价值为最低租赁付款额,在日常会计处理中也是如此操作。

但是租赁准则并未明确表达承租方和出租方对于最低租赁付款额与最低租赁收款额要如何确定,这便很容易成为许多企业利用的地方。

当承租双方不存在关联交易时对于融资租赁的会计处理比较精确、真实且严密。

但是当承租双方存在关联交易比如是母子公司关系时,若母公司为了获得更高的利润,与子公司进行低价买卖,招致母公司虚增资产,营业收入增加,使利润增加,而子公司却承担了此次交易的损失。

这容易导致企业套取银行贷款,不利于国家资金的正常运转。

承租双方的利益不平衡也不利于整个融资租赁行业的健康发展。

(四)返还资产时出租人的会计处理不完整
承租人返还租赁资产时,会呈现以下三种情况：保证的剩余价值、无担保的剩余价值两者同时存在;保证的剩余价值、无担保的剩余价值一个存在一个不存在;保证的剩余价值和无担保的剩余价值不存在。

企业只对前面两种情况做了相应的会计处理,而针对最后一项,准则中规定的处理是：在这一点上,出租人只做备查登记,无需进行会计处理。

本文认为这一规定过于简略,使得会计处理并不完整。

三、完善融资租赁会计处理的建议
(一)将未确认融资费用资本化
租赁准则要求租赁资产对于承租人来说,应将作为对自己的资产的管理。

若是将未确认融资的成本直接计入费用类账户后从当期损益中扣除,将会造成经济上的重大矛盾。

因此,从融资租赁资产中产生的未确认的融资费用应列入折旧相关类账户中。

假定承租人将其固定资产直接用于生产,融资成本的未确认份额应计入成本类账户。

假定租赁资产为非生产性固定资产,融资成本的未确认份额包括在费用账户中,费用账户则应直接全额从当期损益中扣除。

(二)将或有租金作为负债项目进行处理
针对流出企业的经济利益 ,一方面,当或有租金无法可靠计量时,应根据法律规定或租赁合同的金额确定为一项或有负债。

另一方面,即便可以可靠计量或有租金,企业也应在考虑货币的风险、时间价值等因素后做出最佳估计数,估算为预计负债。

因此,企业应当将或有租金确认为一项负债或者是预计负债来进行会计处理。

(三)加强关联交易的内外部控制
若是融资租赁存在关联交易,容易偏离租赁市场公开竞争的原则。

首先对于以上本文所提及的比如母子公司,双方存在关联交易的可能性非常大,因此公司应当完善制度建设,对关联交易的内部约束
DOI:10.14097/ki.5392/2019.13.079
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税收筹划在企业会计核算中的应用研究
刘　霞
德州市东建置业有限公司　山东德州　253000
摘要:随着我国市场竞争不断加强,企业为了获得市场份额而进行市场化改革,税收筹划是企业提高其市场竞争力的重要手段。

税收筹划是指企业就其从事的盈利工作而承担的税收,相应的法律法规要求企业必须依法纳税,不得为了避免税收而是利用时间差等手段得到延期纳税或者税率转换的目的。

在合法合规、不违反国家相关法律的情况下,采用合法、合理的手段,对企业的生产经营等活动进行规划、安排,通过筹划生产经营活动来达到节税、减税的目的。

我国政府必须完善相应的税收制度,从而为企业税收筹划改革提供约束条件,并且要让企业对税收树立正确的意识,从而在思想上确立税收的重要性。

企业在核算方面采用多种方式进行,例如考核、进行核算、决策、分析、考核等等等时。

应结合税收筹划来选择核算方式,企业必须利用好这些方法,对计算对象进行仔细、全面核算,从而验收核算企业的利润成本,从而利用税收筹划来进行有效纳税节税,实现自身的社会提升企业价值。

针对这一现状,我国政府也应完善相应的税收制度,并使企业树立正确的纳税意识,通过合法途径实现纳税筹划,合理纳税,不能偷税、漏税。

使企业意识到正确核算税金,合理合法缴纳税金的的重要性。

关键词:现代企业;税收筹划;会计核算
税收筹划还有另一个名字叫做合理避税,来自于于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。

当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。

如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。

”这一观点得到了法律界的认同。

经过半个多世纪的发展,税收筹划的规范化定义得以逐步形成,即“在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。

”但是税收筹划必须要符合国家相关的税收法规。

一、税收筹划对会计核算的影响
税收筹划对企业的发展具有重要作用,下面从以下四个方面来进行阐述：其对会计核算就会产生如下四点影响：
首先,企业能够利用具有较强税收筹划意识的企业,会通过多种方式来提高企业的会计管理能力。

企业做好税收筹划就必须要进行做好会计核算,要求一个企业具有完善的会计管理制度,相关的会计工作人员需要对相关的会计制度非常了解,对我国现行的税法十分熟悉,并且具有相对完善的会计专业知识体制,企业具有健康的税收环境,可以积极开展讲座,对现行的国家税收法律法规及税收优惠政策进行普及和宣传,提高公司员工的税收法律意识,使各部门之间相互配合,在此基础上,会计人员才有能力可以针对企业具体情况,从合理避税的角度,在不违背会计准则和相关法律法规的情况下,从而进行有效的进行纳税调整,让企业在合法的情况下实现自身利益最大化。

因此一个企业要进行税收筹划,就必要提高企业的会计管理能力,提高相关工作人员等的专业素质。

其次,企业能够利用税收筹划提高自身的纳税意识企业具有较强的税收筹划意识,会减少偷税漏税的行为出现的发生。

税收筹划虽然为一种合法避税的表现,但是其能够表现出企业具有较强的纳税意识。

如果一个企业利用非法的手段来偷税避漏税,那么其根本不需要进行税收筹划。

因此税收筹划这一行为需要由专门的会计或税务专业人员来进行税收筹划,从而使得企业能够依法合理避税。

,避免企业盲目操作,偷税漏税的风险。

再次,企业能够利用企业进行纳税筹划,不但有利于企业减少纳税负担,同时还能够进一步协调内部管理模式,提高企业经营运作水平,在具体实施中注重依法筹划,统筹兼顾,通过合理、合法的方式科学避税,企业管理层也应切实认识税收筹划的意义,与企业的发展战略紧密结合,着力提高税收筹划人员的专业素养,积极适应新的国家税收政策,为企业健康稳定发展奠定良好的基础。

税收筹划来有效提高自身的合法利益,从而实现利益最大化。

实行税收筹划的企业能够尽可能的合理合法的减少现金的流出,并且保持流入量不变,从而增加现金净流量。

其次,具有高水平的企业还能够通过对现金流出的时间进行有效控制,利用现金流出的这一时间差来提高资金使用率,从而帮助企业获得利益最大化。

机制要进一步加强。

在股东大会上除了控股股东可以参与关联交易的决策,相应的其他股东也有参与权以避免在控股股东的操纵下做出有损害与少数股东权益或者是公司的关于关联交易的决策行为。

其次,我国的企业会计准则也应当对关联交易这一事实的存在要进一步加强。

社会公众虽然一般不参与企业的日常经营,从而对公司的关联交易了解甚少,我们应当充分发挥社会公众的监管作用,使得社会大众能及时地了解关联交易的有关信息,增强关联交易的透明度,做到关联交易的正常运行,达到关联方之间的公平交易和利益平衡。

(四)以“实质重于形式”原则返还资产
准则规定当出租人收回租赁资产时,只需要做相应的备查登记。

本文认为此项业务不能够单单地作为备查登记来处理,而是要作为一项“营业外收入”,当收回的资产没有保证的剩余价值和无担保的剩余价值时,也就是说长期应收款和融资租入资产的入账价值之间的差额即未确认融资费用已经全部分摊完毕。

对于收回的这一项资产,我
们应该将其作为“营业外收入”入账,以确保企业遵循“实质重于形式”的原则以及会计处理的真实性、可靠性。

参考文献：
[1]尹四农.融资租赁存在免租期情况下的账务处理.[J]财会月刊,2013(9).
[2]戚晓丽.国际租赁准则修订动向及其对租赁业的影响[J].商业会计,2014(13).
[3杨增凡.融资租赁期满出租人会计处理浅析[J].财会通讯,2013(4).作者简介：
1.张瑶,湖南农业大学本科生,研究方向：租赁的会计处理。

2.宾慕容(通讯作者),湖南农业大学商学院副教授,博士,硕士生导师,研究方向：会计信息化。