初级实务

语音交流的内容包括两部分：

第一部分，根据2016年教材及近年考试等情况对变化知识点和重要知识点简单梳理；

第二部分，对备考的几点建议。

第一部分知识点梳理

2016年初级会计实务教材变动不大，可以归纳为两方面：第一，对2015年教材中不严谨的地方进行了修正和完善；第二，完善了有关增值税的具体的处理。

第一章资产

一、货币资金

1.现金清查

2.银行存款的核对

3.其他货币资金的内容

二、应收及预付款项

1.应收票据的账务处理

取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录。

2.应收账款

（1）内容（入账价值）

包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。

注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理。

（2）应收账款的账务处理（取得、收回）

注意：与收入结合、与坏账准备结合。

3.预付账款

4.应收款项减值

期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。

（如果计提前已有的是坏账准备借方余额，则减去的是负数，那么相当于加上“坏账准备”在计提前已有的借方余额）

确认坏账：只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款

已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。

三、交易性金融资产

1.交易性金融资产取得的核算

取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”，注意，如果支付的交易款项中有代垫的现金股利或债券利息，应分别计入应收股利或应收利息。

2.现金股利和债券利息的处理

被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收到时直接借记银行存款，贷记应收股利或应收利息。

3.期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。

4.交易性金融资产的处置

（1）确认投资收益

原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。

（2）相应的会计处理

四、存货

1.成本的确定

包括：采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。

注意：不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。

2.发出存货的计价方法：实际成本和计划成本

实际成本：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

3.原材料的核算

（1）实际成本下原材料的核算

发出时可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法发出等。

（2）按计划成本核算

4.包装物

5.委托加工物资

（1）委托加工物资的成本确定

（2）委托加工物资的会计处理

注意：增值税和消费税的处理

6.库存商品

注意：商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额法的核算都应该会。

7.存货清查

8.存货减值

五、持有至到期投资

1.持有至到期投资的特点和内容

2.持有至到期投资的账务处理

（1）核算应设置的会计科目

“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。

（2）持有至到期投资的取得

企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

注意：

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

（3）持有至到期投资的利息收入

企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

（4）持有至到期投资减值

第一，减值的判定：资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的；

第二，减值损失的处理：计入资产减值损失；

第三，转回：在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

（5）持有至到期投资的出售

六、长期股权投资

1.含义

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

2.核算方法的确定

3.成本法核算

（1）取得长期股权投资

（2）持有期间被投资方宣告现金股利的处理（确认投资收益）

4.权益法核算

带明细核算：在权益法下长期股权投资总账科目下要设投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动明细科目。

（1）取得

（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的份额对比，如果成本大于应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额的不调整；如果小于，则差额应借记“长期股权投资——投资成本”，贷记“营业外收入”。

（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损

（4）其他综合收益

（5）其他权益变动

（6）权益法下处置长期股权投资

5.长期股权投资的减值

减值损失一经确认，不得转回。

七、可供出售金融资产

1.可供出售金融资产的内容

2.可供出售金融资产的账务处理

（1）设置的会计科目

设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目。

（2）可供出售金融资产的取得