2019年初级会计实务培训考点摘要 (25)

第五节固定资产

五、处置固定资产

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。

1.出售——【例2-100】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日出售一座建筑物，原价200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备，实际出售价格为120万元，增值税税率10%，增值税税额为12万元，款项已存入银行。

出售的固定资产账面价值=200-150=50万元

2.报废——【例2-101】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为50万元，相关增值税税额为8.5万元，已计提折旧45万元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为2万元，增值税税额为0.32万元。报废清理过程中发生自行清理费用0.35万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

报废的固定资产账面价值=50-45=5万元

3.毁损——【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为2万元，增值税税额为0.12万元（装卸费税率6%）以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，款项已存入银行。

毁损的固定资产账面价值=400-100=300万元

万元，计税价为120万元，增值税税率为16%，拆除的旧零件账面价值为26万元，工程于2019年10月1日达到预定可使用状态。

（1）2019年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。

A.485

B.459

C.489

D.589

【答案】B

【解析】2019年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500-225）+30+100+80-26＝459（万元）。

【提升题•不定项选择题】2019年10月1日改良后固定资产入账成本为459万元，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧。

（2）2019年计提折旧额为（）万元。

A.171.6

B.183.6

C.28.6

D.42.9

【答案】C

【提升题•不定项选择题】2019年10月1日改良后固定资产入账成本为459万元，该生产线于2021年10月1日卖掉，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。

（3）该生产线的处置损益为（）万元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

①2019年11月至其出售时累计计提折旧额＝300.3万元

②出售时固定资产账面价值=459-300.3=158.7万元

【答案】D