论述财税分离下税务会计报表体系问题分析及改进

论述财税分离下税务会计报表体系问题分析及改进

发表时间：2019-03-29T09:43:19.467Z 来源：《中国经济社会论坛》学术版2018年第7期作者：蔡纲1 陈瑶2

[导读] 当前，社会的生产、人们的生活等均与税法以及会计息息相关，经过长期的发展和完善，如今的税务会计已经初步形成了较为完整的理论框架。

蔡纲1 陈瑶2

1.四川大学

2.成都农商银行

摘要：当前，社会的生产、人们的生活等均与税法以及会计息息相关，经过长期的发展和完善，如今的税务会计已经初步形成了较为完整的理论框架。而财务会计在多方面都与税务会计大不相同，例如在处理目标、核算基础等多方面都存在差别。其中税务会计发展时间与财务会计相比较短，因此在财税分离的大背景下的税务会计报表体系的管理问题还存在着诸多方面的问题，对税务管理有很大的不良影响。由此可见，财税分离背景下加强对税务会计报表体系的分析对推动我国税收事业的发展具有不可比拟的积极作用。因此，税务会计报表体系需不断的改进税务会计领域相关的问题，通过完善才能够有效的提高企业税务计算的准确性，进而为税务会计报表提供规划的依据，有助于提高我国税务机关的管理水平。

关键词：财税分离；税务会计；报表；问题；改进

1.财税出现分离模式的必要性

通常情况下，税务会计与财务会计存在着很多差别，例如目标、处理对象、计算基础以及依据等方面均存在差异。其中财务会计主要是为了满足财务机关内部使用人的需求，而税务会计的主要目的是为税务管理机关的征收或是查验等提供真实的有效依据，向企业投资人或是债权人等提供真实有效的信息服务。正是因为财务会计和税务会计存在诸多方面的差异，因此财税分离的模式才能够有效的保证信息的真实性，并且为企业或是相关的信息决策者提供有效的依据，根据这些差异使得税务会计的管理更加独立，有助于促进会计体制发展的深化改革。与此同时，利用财税分离的管理模式，可以有效的保护国家相关的财政收入不受到其他危害的影响，降低财政风险，帮助促进税务会计的管理工作朝着科学化、专业化的方向发展，进一步完善税法等各方面法律法规的工作规范。另外，财税分离的背景下，税务会计管理体系会更加具有独立性，因此在日常的会计报表中能够为企业的管理人员提供更加直接和直观的数据认识，进而科学统筹规划，对加快我国会计体系的发展具有十分重要的现实意义。

2.财税分离背景下财税的发展趋势分析

现阶段，我国的市场经济不断发展，改革措施不断推进，市场范围内的财税分离模式已经得到了广泛的应用。不得不说，财税分离模式对推动经济的发展具有重要的积极意义。首先，财税分离的管理模式可以有效的降低会计核算中的失误和信息的不真实性，进而可以极大程度的减少企业和外部信息使用者决策失误的概率，对不断的完善国家会计体制具有重要作用。与此同时，财税分离的发展模式可以促进税务会计的发展更加专业化，有助于确保国家的相关财政收入更加平稳。其中最重要的一点就是将税务会计体系很好的分离出来，使得企业管理者或是决策者可以更加直观清晰的了解到相关的财政收支情况，可以帮助他们有效合理安排资金支配。由此发展出来的税务会计报表的主要目的是为税务管理提供有效的说明和信息，更加真实且可靠，有利于为企业管理和经营提供更加全面的信息和认识。

3.税务会计报表体系目前存在的问题

3.1税务信息的不完整

税务信息纰漏问题是当前税务会计报表体系中存在的最为关键的问题，也就是说利润表中有很多重要信息并不能完全详细的反映相关涉税存货等情况，其各方面的差异没有真实的反映清楚，同时关于税收各方面的优惠政策等重要信息在利润表中也没有体现出来。另外，在资产负债表当中，由于严重缺乏当年企业的详细动态情况和财政收支情况，包括各种应交税以及增值税或是消费税等，在负债表当中均无体现。

3.2纳税工作难度进一步加大

在实行财税分离的管理模式之后，在填报纳税申请表格的时候均可以体现出永久性和暂时性的区别，同时针对应纳税所得额、利润、收入等会计所需核算的内容也相对增多，在很大程度上增加了会计填写的难度。而由于填报的项目逐渐增多，会计信息的核实与数据计算程序又更加复杂，使得在税务填报的过后才中出现失误的几率逐渐提升，使得纳税申报工作难度增加。

3.3涉税收支状况无法正确反映出

无论是企业还是国家财政，相关的涉税收支状况均要通过现金流量表来反映，但是这仅仅只能反映出当时的缴纳税款情况，以及其中涉及到的详细现金收支明细却无法反映出来。例如很多情况下将增值税定为销售业务的一部分，而税法中有明确规定的需要计算其税额并进行缴纳，这种情况下由于企业没有实际的现金流入，而只有支出。这所有的信息在税务会计报表体系中均无反映。

4.财税分离背景下税务会计报表体系问题的改进措施分析

4.1重新编织资产负债表

通常情况下，税务会计中的资产负债表都是以财务会计的结构为参照依据的，但是其中各个不同的明细项目都要与税务会计理论相符合，并且要遵守税法的相关规定，通过利用税法的计税规定开展分析并进行填制，这样才能够有效的保证税务会计报表体系的正常工作。例如，在调制资产负债表的过程中，需根据财务会计体系的标准进行参考，同时采用计量公允介质后方可进行填制，而税法不同，需要根据历史成本以及相关的明细计税基础进行分析之后才能进行填制。由此可以看出，针对资产负债表的计算。财务会计需重点遵守公允价值的会计原则；而税务会计则需要严格遵守税法的规定，重点强调法律文件以及规定的重要性。

4.2重新编制现金流量表

无论是编制税务会计的现金流量表，还是其他会计的流量表，都必须要求相关的工作人员在分析当前的经济环境，综合考虑各项经济事项以及税种注意事项之后，看这些信息是否能够真实的反映所涉税现金流动的实际情况，以之前所有的现金流量表为编制基础，进而增加详细的项目。例如：针对税收活动现金流的情况，需对收到的税收返还事项进行处理，在这里需要增加相关的“代收消费税”等具体项目；针对是税收活动现金所流出的，需要以应纳税总额为依据，增加“支付增值税进项税额”的设置，在必要的情况下还需设置其他项目；