摘要-如何通过会计报表识别分析税收风险(上)

如何通过会计报表识别分析税收风险（上）铂略电话会议2014年3月18日目录Part One会计指标与税收风险●识别税收风险所依托的主要会计信息●把握若干纳税评估的财务指标●纳税“健康”分析须解决的问题Part Two基于税收风险管理的会计报表分析方法●总体分析●趋势分析：一种纵向分析的方法●可比分析：一种横向分析的方法●结构分析：分析各会计要素的内部构成●因果分析：将相互关联的指标配合起来进行分析Part Three互动问答会计指标与税收风险识别税收风险所依托的主要会计信息税务机关对于企业的征收管理，有两种方式：查账征收和核定征收。

税收征管是基于企业的财务信息，所以财务信息是揭示税收风险和企业应纳税义务的最直接因素。

那么识别税收风险主要依托哪些会计信息呢？1. 财务会计报告1）资产负债表；2）利润表；3）现金流量表；4）会计报表附表；5）会计报表附注。

2. 科目余额表3. 审计报告4. 其他信息：工商、房产、土地、金融、证券、海关、外管等。

在年度汇算清缴时，税务机关往往要求企业提交财务会计报告，其中包括资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注以及会计报表附表。

这是税务机关对于企业进行税收情况分析的重要信息。

对于外商投资企业，还需要报送审计报告。

同时，税务机关也会从其他部门，如工商、房产、海关、外管等，抓取相关信息，而所有的信息，是以财务会计信息为核心。

企业相较于税务部门，还有科目余额表，而科目余额表是对财务会计报表的构成、结构所做的分检，可以更方便地将企业特定时点的财务状况和特定时期经营活动的过程和结果呈现出来。

把握若干纳税评估的财务指标换思路，找出路以前财税工作人员认为，将纳税工作做好的重要前提是对税法的掌握，但结果恰恰不是这样的。

假设一个刚考完注册会计师或注册税务师的大学生，脑子里都是税法条款，但是面对财务报表可能一片茫然，并不知道每个指标背后所揭示的经营信息和涉税信息，税务机关对这些指标会有什么样的思考和联想，没有经验的累计就没有分析判断的思路，离称职的税务管理人员还有很大的差距。

所以要转换税收风险管理的思路，要将单一重视税法的学习和理解，转为对本公司涉税财务指标的关注和分析。

现在国税、地税系统也纷纷承诺，对一个企业上门检查原则上不得超过一次，国税总局牵头发布的文件中，取消了大量进企业上门核查的项目。

税务征管和检查调整了思路，还责于纳税人，由纳税人向税务机关申报和递交信息，税务机关运用信息化手段，通过其行政网络捕捉到其他信息，对企业进行信息的跟踪、分析、筛选、监控和判断。

税务机关对企业的监管改为后台的信息分析，所以企业也应该进行内部税收风险管理的调整。

会计指标与税收风险与企业的涉税事务有关的财务指标税务机关在构建指标时，有层级的概念。

在财务分析中，著名的杜邦财务分析体系有个核心指标，就是净资产收益率；在净资产收益率下，有二层指标（资产负债率、资产收益率等），层层将财务指标进行分解。

税务机关在构建纳税评估风险分析指标体系时，也是使用了同样的思路。

通常，税务机关认为税负率是核心指标，会抓取行业的平均税负率。

之后，每个企业也需要思考核心的二层指标。

如增值税的分析上，纳税多少的最主要影响因素显然是毛利率，医药企业、烟草企业毛利率高，所以纳税多，而传统的纺织企业则因为毛利率低而导致纳税少。

而在企业所得税上，虽然毛利率与税负有直接的关系，但是决定所得额的还有费用率，所以税务机关对营业费用率也是比较关注的。

对于一些特殊企业，如私募投资企业，税负率和资本利得、分红、转让有关，那么这些指标的敏感度就比较高。

所以，围绕核心指标，税务机关会分解二层指标，而之后也需要对三层指标进行分解。

如增值税的分析上，毛利率下降会引起税务机关的关注，而其原因可能是收入下降，也可能是成本上升，那么对这两个配比的因素进行具体分析。

而有时候税务机关也会继续追查四层指标，四层指标有时并不是财务指标，而可能是统计指标。

某年某啤酒企业由于偷税金额比较大，进入了税务机关的黑名单，在补罚税款之后对该企业进行持续的跟踪和监控。

此后，该企业的各项财务指标都比较正常，税务机关认为其已经“改邪归正”。

之后在某次审计署的检查中，发现企业存在现金销售的情况，牵出其帐外销售的问题。

税务局发现，以农产品为原料的生产企业，部分的农产品收购可以不入账。

而在销售环节，由于其是在农村及娱乐市场销售，客户不需要开票，那么企业可以现金回拢，隐瞒收入。

由于企业在供销环节有都一部分都在帐外，所以其毛利率、税负率都比较正常。

所以税务机关认为单纯地以财务指标分析问题并不全面，也开始关注深一层的统计指标。

例如通过与水厂和电厂对接，分析这些信息来分析企业真实的经营规模；通过对企业固定资产的数量的变化，分析企业经营规模及产能的变化；还有员工人数的变化等底层指标，都是税务机关会关注的。

此外，这些指标除了层级间纵向的联系外，相互之间也是横向联系的。

例如某些企业为了评高新技术企业，为了使研发费用达到收入的3%以上，人为地用台账的方式从明细账中抓取一些信息。

但是由于外商投资企业的毛利率和净利率都不高，企业向税局解释时以“只做加工无法获得高利润率”为理由，前后信息自相矛盾。

哪些指标应该高？哪些指标应该低？需要具体情况具体分析，对每个指标应该定性定量，高和低不是绝对的。

会计指标与税收风险假设江苏的化工企业A在上海设有贸易公司B，B公司的会计报表中只有收入和主营业务成本，营业费用、财务费用、管理费用基本为零，营业外收入较大。

对于B公司，从会计报表上分析，其盈利能力很强，纳税也多，却也存在税务风险。

从税务局的角度，B公司为空壳公司，认为工厂压低价格出售给B公司再加价卖出去，将利润转移，然后与地方政府谈财政返还（俗称退税），而营业外收入就是财政返还。

纳税“健康”分析须解决的问题涉税指标是否异常？指标只有横向、纵向组合起来分析，才能知道是否存在异常。

所以学习纳税评估的财务指标分析方法，实际上是学习这些指标的组合方法。

异常现象会引起税务机关关注吗？以往税务机关是靠管理人员阅读会计报表、财务分析报告等，很主观。

但是现在，企业需要分析了解税务机关的管理手段和管控节点。

假设A公司的股东有甲、乙、丙，其中甲要将其股权卖给其他公司，那么税务机关是通过与工商部门联网获取信息，进行管控。

而现在税务机关又将这种事中管控向事前管控发展，如个人转让股权需要事前缴纳印花税和个人所得税，否则无法变更股权。

再如出口退税，会涉及海关、外管、商检，目前税务机关都与这些部门实现了一定程度的联网和信息共享。

如何消除异常现象？企业如何设定管控指标，需要与税法进行结合。

税法有规定，小规模纳税人销售收入连续12个月达到500万以上就要变为一般纳税人。

如果企业不想变为一般纳税人，可设立相应的管控指标。

而例如毛利率，税法没有明文规定下降多少即为异常，那么企业需要看主管税务机关有什么样的预警的值域，可以通过铂略了解如毛利率比平均值低多少会有风险，行业税负率的平均值是多少等。

基于税收风险管理的会计报表分析方法总体分析要素分析排查；总体上分析、判断税收风险可能存在于哪些财务领域和会计要素之中，分析存在风险的税收要素（税种、计税依据、计税方法、税收优惠、纳税义务发生时间等），每个企业都需要考虑某税种最容易产生风险的要素，要从总体上进行梳理。

例如所得税中，税务机关最关心的是计税依据的问题，其中有收入、扣除。

扣除又有费用、成本、支出、损失、税金等，那么企业又需要从中分解排查可能存在问题的要素。

行业特点与风险领域；例如房地产业，在税务机关看来，其收入方面不会有太多问题，尤其在当其房产主要是用于销售的情况下，信息是透明的。

而成本是税务机关主要关注的，其中包括土地成本、建筑成本、公共基础设施等，而每种成本都会产生规律性的问题。

如公共基础设施中，树木的选择、草坪的选用等，其中价格可能产生很大的差异；隐蔽工程，打桩挖土的实际量，税务机关也是比较头疼的。

再如金融企业，税务机关主要检查的是费用，其中业务及管理费非常复杂，是这个行业的危险领域。

工业企业，不同的细分行业的情况是不同的。

例如制造飞镖的企业，由于飞镖的型号和批次千差万别，其成本管理就非常麻烦，很难设定管控的标准值。

快消企业一定会有视同销售，而农药企业是不会有的。

经营特点与风险领域；同一行业采用不同经营模式表现出的风险特征不同。

如2013年税务机关主要关注的医药企业会有卖处方药和卖给医药公司两种模式。

向医院销售处方药会有大额的处方费，营销费用高，但是毛利率极高，那么此类企业的风险主要表现在企业所得税上；而卖给医药公司的企业，费用和毛利都很低，相对风险小，但是由于财政贡献小，与地方政府的影响力也差一些。

组织结构特点与风险领域；第一种主要的组织机构形态为法人型的集团/母子公司，往往会造就关联交易，集团化公司首要的税收风险就来自于关联交易；另外一类为总分公司，在所得税上虽然不存在关联交易，但是存在汇总纳税、税款的分配、税务机关的监管方式等特殊事项的问题，也会有很多，如总公司为分公司签订业务合同应该由谁交印花税。

内部管理与风险领域。

虽然内部管理混乱会造成税务风险，但是内部管理太精细、透明也会造成非常大的税收风险。

例如一些企业在内部申报请客、送礼时都需要附上相关的人员名单，其中包括一些领导，并作为附件装在凭证后。

那么在税务机关稽查时，一定会要求企业将交际费从成本中扣除，做纳税调增，并扣缴个人所得税。

所以如果企业内控严格，那么相应的税收风险控制就不可以不严格。

基于税收风险管理的会计报表分析方法趋势分析：一种纵向分析的方法1）涉税指标的动态趋势分析；将今年的指标与去年的相比，这个指标可以是绝对值，如在建工程的借方发生额，如果指标升高，那么代表一定是有新生事物，企业应对其中的税务处理进行梳理；如果较往年没有太大变化，说明过去对相关的事务进行过相应地税务处理管控，今年重复这件事，那么犯错的概率就会比较低。

这个指标也可以是相对值，如税负率、毛利率，如果下降比较多，企业就应该意识到会在增值税和所得税上引起税务机关的关注，如超过某个值域，企业就该进行自我的检查，找出发生的原因及对税务机关解释的合理理由。

这些相对值的动态变化所揭示的问题也是税务机关在系统中经常设定的，例如增值税连续3个月的零申报或连续6个月的低税负，对此类的“长亏不倒”企业和长期亏损规模却不断扩大的企业等都是税务机关非常关注的。

2）财务指标与经营情况的背离度分析；假设一家企业要评高新技术企业，现规定员工中大专学历需要达到总人数的30%，原本企业很多的业务人员和工人都是挂靠在劳务公司，不算入员工总数；但是2013年修改的《劳动法》限制企业大规模使用劳务派遣人员，迫使企业将这些人员转为其在职人员，但是同时也会影响其高新技术企业的评定，所以企业决定将这些人员转去其异地的关联企业。