2节 外币业务核算方法

四、正确认识、处理汇兑损益
使用两个汇率折算所产生的差异即汇兑损益! (一)处理汇兑损益三要点 1、期末必须处理汇兑损益 即期汇率在不同时点汇率值不同：如企业持 有外币期间，由于人行的即期汇率变动。____从 而引起的差异就是其汇兑损益! 规范规定期末必须计算汇兑损益并进行处理!
2、必须区别货币性项目与非货币性项目
如某天中国外汇交易中心授权公布人民
币汇率中间价：1美元对人民币6.3071元，1 元欧元、、、、、、
还必须牢记: ____是在我们企业外币帐簿中复币记账所 使用的汇率! ——即企业外币账户上折算用到，并且记到 外币账簿上的汇率。
____因而是我们企业的”记账汇率”。记账汇 率使用是这样的，其分录中货币数据也这样。
(三)外币业务涉及Biblioteka Baidu各汇率的地位
1、中间价
1）理论上: 中间价是买入价与卖出价的 平均价
2）操作上: 由人民银行每天根据前一天 商业银行外汇交易市场形成的价格取其中间 价公布
3）过去：被称为市场汇率——不好理解 如一般书上称：某日的市场汇率！ 中国银行的挂牌买入价？
4）现在清晰了：中国人民银行每天颁 布的中间价科学地称为即期汇率——进步了
❖ 申请开立外汇账户后，才可以在商业银行存放外 币!——就要使用“银行存款——美元户”!
(三)设置、使用外币帐户 一般是在有关总分类账户下，专门增设外币明 细账。（即需要时增设外币二级明细账。） 这些总分类帐户之下应当设置外币明细帐户: ❖ 资产类：应收账款、银行存款等 ❖ 负债类：应付账款、短期借款、长期借款等。 外币明细账通常按币种名称设置。 如： 应收账款____美元户 银行存款____美元户
(三)外币业务
1、银行的外币业务: 指商业银行购入外汇 的业务，出售外汇的业务。
银行的外币业务在大银行比较多。 2、一般企业的外币业务: 指企业单位使用 外汇去购货的业务；销售货物收取外汇款项的 业务等
这里不专门说明的即指后者！
一般企业如有较多外币业务，为方便财务 ，需要在银行开设存放外汇的账户来处理外币 业务!
二、外币账户
(一)外汇管制与外币账户 我国由人民银行实施外汇管制。措施有： ❖ 企业需外汇，按商业银行挂牌汇率从银行购入。
❖ 符合条件的单位可以向人民银行“外汇局”提出 申请，到指定商业银行开立外汇账户
❖ 企业取得外汇收入除国家另有规定外，必须按商 业银行挂牌汇率，全部结售给指定商业银行
——前者需要设置“银行存款——美元户”等 ——后者涉及用“应收账款——美元户”等
贷:营业收入____某货物
65000
四、正确使用三种汇率
外币账户上仅用一种汇率——中国人民银行 每日公布的市场汇率——现也称即期汇率！！！
(一) 汇率的本质 汇率是一种货币折算为另一种货币的比率。 汇率本质上是各个经济体的外汇牌价。 (二)我国“外币业务”涉及的汇率 我国企业“外币业务”涉及的汇率有三种： ____1) 中间价 ____2)买入价 ____3)卖出价
2)买入价 指商业银行买入外汇的价格。 即商业银行买进外汇，支付人民币的价格。 ——主要是商业银行用！ ——我们企业（非银行业的企业）则是在卖外 汇而收取人民币！我们相对的“只用结果不记 汇率”——他商业银行才是在买入外汇——他 们需要记外币账户！ ____也即：外贸企业收入的外汇卖给商业银行， 得到人民币——这部分我们记人民币账户—— 记人民币账户部分我们只是涉及！“只用结果 不记汇率”！
(四)账簿上即期汇率的使用
一般企业使用人民银行公布的即期汇率做 记账汇率时，具体用哪个？具体方式:
❖ 用人民银行当日的汇率：采用外币交易业务发生 日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金 额在企业外币账上记账____即使用标准的即期 汇率!
❖ 用人民银行当月1号的汇率：即按照合理的、系 统的确定与交易发生日即期汇率近似的汇率在外 币账簿上记账。____即使用近似的即期汇率!
3)卖出价 指商业银行卖出外汇的价格。 即商业银行卖出外汇，而收取人民币的价格。 ____这是当企业需用外汇时，去商业银行购 买外汇，用到的商业银行的外汇牌价——简称银 行卖出价 ——卖出价也主要是商业银行用，它在那要 记到外币账上——我们用人民币，记人民币账户 时用到卖出价，“只用结果不记汇率” 注意：我们企业用到卖出价、买入价的这部 分外汇业务，其汇率的地位必须清楚!不是记账 汇率!
三、外币账户上复币记账
复币记账是指在外币账簿中使用两种货币来 记账。
外币账簿使用的复币式账簿格式： 在发生外币业务的时侯，将汇率放中间，将 外币折算成记账本位币! 还要求从分录就开始复币记账， 如：某批发 商业企业销售货物取得10000美元收入。当日即 期汇率为1:6.5。其分录：
借:银行存款___美元户 ﹩10000 6.5 65000
❖ 业务收支以狭义外币为主的外贸企业等，可以选 定一种人民币以外的货币为记账本位币。但是， 编制财务报表应当折算为人民币!!
(二)外汇
外汇是指以国外货币表示的国际支付手段。
注意是国外货币——港币——是外国货币？ 外汇包括: 国外货币、外币有价证券、外
币支付凭证等。
实际工作中，外汇与狭义的外币基本相同! 如美元等国外货币、 、 、 、 、 、
(二)开立外汇帐户
企业申请、办理银行外汇帐户有如下程序： ❖ 根据“外汇局行政许可项目表”有关内容自己去
申请，申请时填写开立外汇帐户申请表 ❖ 按外汇局要求提交有关资料(执照、章程，有关
上级管理部门许可证明，外汇收入证明材料等) ❖ 获得“批文”及“核定限额” ❖ 据批文去商业银行与之签署开户协议书 ❖ 获得有关商业银行外汇账号，并预留印鉴
第二节 外币业务核算方法
❖ 一、外币业务 ❖ 二、外币账户 ❖ 三、外币账户上复币记账 ❖ 四、正确使用三种汇率 ❖ 五、正确认识、处理汇兑损益 ❖ 六、外币业务的基本核算方法
一、外币业务
(一)外币 1、狭义的外币：就是本国货币以外的其他国 家和地区的货币。
包括：美元、英镑、法锒、马克、港币等 2、广义外币：指记账本位币以外的货币 ❖ 我国企业通常采用人民币为记账本位币