知识点：可供出售金融资产

知识点：可供出售金融资产

（一）相关规定

1.划分为可供出售金融资产的条件

对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

（1）如果企业没有将其划分为前三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

（2）限售股权的分类

①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.初始计量

可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量。

注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

3.后续计量

前两个必须掌握，后两个外币章会涉及

仅举例比较常见的两处不同（二）具体会计核算

1.企业取得可供出售金融资产

（1）如果为股票投资

借：可供出售金融资产——成本【公允价值＋交易费用】对于交易费用的处理，与交易性金融资产的不同应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

（2）如果为债券投资

借：可供出售金融资产——成本【债券面值】

应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】

可供出售金融资产——利息调整【按差额】

贷：银行存款【按实际支付的金额】

可供出售金融资产——利息调整【按差额】

2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入

（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券

借：应收利息【面值×票面利率】

可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

可供出售金融资产——利息调整【按其差额】

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券

将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

3.资产负债表日确认公允价值变动对于公允价值变动的处理，与交易性金融资产（计入当期损益，通常为投资收益）不同

（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益不计入当期损益，直接计入所有者权益的利得和损失

（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录

【《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规定，年末如果无法获得被投资公司股份的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值】

4.可供出售金融资产的处置

借：银行存款【应按实际收到的金额】

其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】

贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等

投资收益

其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】

【例题·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税税率为25%。

（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10

（3）2013年12月31日,该股票每股市价为15元；

公允价值变动

贷：递延所得税负债4）

（

万元，票面利率4.72%，于每年末支付本年利息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失等因素。实际利率为10%。

（1）2011年1月1日

（2）2011年12月31日公允价值为4 800万元。

（4）2013年12月31日公允价值为5 000万元。

（5）2014年12月31日公允价值为4 800万元。

①“成本”＝5 000（万元）

②“利息调整”＝（1）－1000＋（2）164＋（3）180.4＋（4）198.44＋（5）218.28＝－238.88（万元）尚未摊销利息调整

③“公允价值变动”＝（2）636＋（3）219.6－（4）398.44－（5）418.28＝38.88（万元）

④会计处理股票可以适用快速计算方法，债券一般不用。

借：银行存款 5 040

可供出售金融资产——利息调整238.88

其他综合收益38.88在没有提减值的情况下，和可供出售金融资产——公允价值变动相等。

贷：可供出售金融资产——成本 5 000

——公允价值变动38.88在没有提减值的情况下，和其他综合收益相等。

投资收益278.88

【例题·综合题】（接前例）假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率9.09%。

（1）2011年1月1日，购入债券

（3）2012年12月31日，确认实际利息收入。公允价值为5 200万元。