无形资产和商誉

第九章
无形资产和商誉
本章学习要求
Intangible assets and Goodwill
理解无形资产的性质、分类和内容；熟 练掌握无形资产、商誉和长期待摊费用的 核算。
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第九章 无形资产和商誉 Intangible assets and GoodwillFra Baidu bibliotek
第一节 无形资产 第二节 商誉 第三节 长期待摊费用 longterm deferred expense
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例5. 企业自行研制一项新材料，本月发生研究人 员工资6,000元，消耗材料9,000元。 借：研发支出——费用化支出 15,000 贷：应付职工薪酬 6,000 原材料 9,000 期末： 借：管理费用 15,000 贷：研发支出——费用化支出 15,000 例6. 新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶 段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元， 消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用 15,000元。 借：研发支出——资本化支出 45,000 贷：原材料 10,000 应付职工薪酬 20,000 银行存款 15,000
（二）按来源途径分类
外来无形资产，指企业用货币资金或可变 现资产从国内外科研单位及其他企业购进 的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成 的无形资产。 自创无形资产，指企业自行开发、研制的 无形资产。
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（三）按经济寿命期限分类 期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最 长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著 作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产， 在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满 时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法 律保护。 期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其 有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形 资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命 取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏 等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非 专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就 无价值可言。
例7. 企业研制出的新材料申请专利取得专利权， 支付的注册费、律师费共60,000元。 借：研发支出——资本化支出 60,000 贷：银行存款 60,000 新材料达到预定用途形成无形资产时， 借：无形资产 105,000 贷：研发支出——资本化支出 105,000
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5、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用 权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使 用权账面价值不转入在建工程成本，其与地上建筑物应分 别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： （1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售 的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建 筑物成本。 （2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应在地上建筑物与 土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应全部作为 固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚 取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
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例1. 企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关 的手续费180,000元，以银行存款支付。 借：无形资产——专利权 180,000 贷：银行存款 180,000 例2. 20××年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商 标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司 协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项 商标权总计1,000万元，每年末付款200万元，5年 付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考虑其 他 有 关税 费 （5年 期 5%利 率，其 年金现 值系数 为 4.3295）。 甲公司的账务处理如下：
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5 合计
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190.48
0
0.05
0.05
18.59
9.52 134.1
181.41
190.48 865.9
9.52
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借：无形资产——商标权 8,659,000 未确认融资费用 1,341,000 贷：长期应付款 10,000,000 20×5年～20×9年每年年底付款时， 借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 同时， 借：财务费用 贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金 额)
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A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具 有可行性； B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用 该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存 在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有 用性； D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完 成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形 资产。 E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计 量。 注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在 取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分 研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的 研发支出全部费用化。
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3、可辨认性 强调无形资产能从企业中分离或划分出来， 并能单独separately或与相关合同、资产或 负债一起，用于出售、转移、授予许可、租 赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认 经济资源而言的。 4、无形资产属于非货币性资产。 非货币性资产，是指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的金额收取的资产以外 的其他资产。
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1、专利权 （1）定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定 年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。 （2）种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设 计专利权等。 （3）特点：受法律保护，发明专利权的期限为20年，实用新 型专利权和外观设计专利权的期限为10年。 2、非专利技术 （1）定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未 经公开的先进技术。 （2）种类：包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专 有技术等。 （3）特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护， 只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定 的有效期。
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5、土地使用权 （1）定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的 在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权 利。 （2）特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或 个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。 6、特许权 （1）定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的 形式生产经营或销售某种特定商品的权利或是一 家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术 秘密等的权利。 （2）特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或 个人授予的。
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3、商标权 （1）定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特 定名称或图案的权利。 （2）特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商 标，受法律保护。 4、著作权 （1）定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者 以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出 版和发行其作品的专有权利。 （2）特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转 让，他人不得占有和行使，注册商标的有效期为10年。
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第一节
无形资产
一、无形资产的性质 （一）定义：指企业拥有或控制的没有实物
形态的可辨认非货币性资产。
（二）特点：
1、经济利益性 2、无实体性without physical substance 3、可辨认性 identifiable 4、非货币性 non-moneytary
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1、经济利益性 强调企业拥有无形资产的所有权，或有 权获得某项无形资产产生的经济利益，同 时又能约束其他人获得这些经济利益，即 拥有无形资产的控制权，从而能为企业带 来未来经济利益。 2、无实体性 强调无形资产没有实物形态。这主要是 相对于固定资产等具有实物形态的资产而 言的。 注意：没有实物形态并不是无形资产独有的 特性，其他许多资产也不具有实物形态， 如应收账款、对外投资等。
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第一节
无形资产
二、无形资产的分类
按照不同的标准，无形资产可以分为不同的类 别，主要有以下三种分类标准： （一）按经济内容分类 （二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类
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第一节
无形资产
（一）按经济内容分类
1、专利权 patents 2、非专利技术 non patents technology 3、商标权 trademark 4、著作权 copyrights 5、土地使用权 land-use right 6、特许权 franchises
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（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理： 借：无形资产 贷：营业外收入 例4. 企业接受一项专利捐赠，确认价值为50,000 元，有关手续已办妥。 借：无形资产——专利权 50,000 贷：营业外收入 50,000
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4、自行研究开发的无形资产 （1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的 支出，应当区分研究research阶段支出与开发 development阶段支出。 ①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进 行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于 将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形 资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶 段发生的支出，应予以费用化。 ②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件 的，应确认为无形资产：
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2、接受投资的无形资产 投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定为无形资产的取得成本， 如果约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值 作为初始成本入账。 企业接受无形资产投资时， 借：无形资产（双方协商确认的价值） 贷：实收资本（投资方在企业注册 资本中占有的份额） 资本公积（无形资产的价值大于投资方 在企业注册资本中占有的份额 的差额）
三、无形资产的初始计量 （一）企业取得无形资产的确认条件： 1、其产生的经济利益很可能流入企业； 2、其成本能够可靠地计量。 （二）企业取得无形资产的主要形式： 1、购入 2、接受投资 3、接受捐赠 4、自行研究开发
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1、购入的无形资产 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于是 该项资产达到预定用途所发生的其他支出，使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出包括专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用的 费用等。 企业购入无形资产时， 借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项 资产达到预定用途所发生的其他支出） 贷：银行存款等 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质，则 借：无形资产 （无形资产购买价款的现值） 未确认融资费用（两者的差额） 贷：长期应付款 （应支付的金额） 未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各期财务费用。 注意：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资 产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资 产的入账价值。
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（2）账务处理： ①企业根据研究阶段发生的支出， 借：研发支出——费用化支出 贷：有关科目 期末根据发生的全部研究支出， 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 ②企业开发阶段发生的支出应予以资本化， 借：研发支出——资本化支出 贷：有关科目 在确认无形资产时， 借：无形资产（发生的全部开发支出） 贷：研发支出——资本化支出
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无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元） 未确认的融资费用＝1,000－865.9＝134.1（万元） 未确认融资费用分摊表
融资余额 本年利息 利率 年份 付款 (2)=上年(2)-本 (4)= 上 年 (3) (1) (5) 年(6) (2)×(3) 0 1 2 3 865.9 709.19 544.65 371.88 0.05 0.05 0.05 43.29 35.46 27.23 200 200 200 200 200 1,00 0 156.71 164.54 172.77 还本 (6)=(5)(4) 未确认融资费用 (7)=上年(7)-本 年(4) 134.1 90.81 55.35 28.12
例3. 企业某一方投资者以非专利技术作价投资， 其余各方协商价为300,000元，按投资协议规 定该投资者应投入250,000元，全部手续已办 妥。 借：无形资产——非专利技术 300,000 贷：实收资本 250,000
资本公积
50,000
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3、接受捐赠的无形资产 （1）企业接受捐赠的无形资产的计价： ①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金 额加上应支付的相关税费计价； ②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺 序计价： A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照 同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加 上应支付的相关税费计价。 B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按 其预计未来现金流量的现值计价。